În funcție de modificările de volum. Se întocmește o ecuație pentru comportamentul costurilor totale în funcție de modificările volumului producției

Esența clasificării este de a determina ce costuri poate influența un manager și care ar putea fi rezultatele acestei influențe. Pentru a gestiona costurile, de ex. influența direcționată asupra acestora, sunt utilizate diferite clasificări.

În funcţie de specificul deciziilor luate costurile sunt împărțite în relevante și irelevante. Relevant(adică, semnificative, semnificative) costuri pot fi considerate numai acele costuri care depind de decizia managementului în cauză. Costuri irelevante sau nefondate - acestea sunt costuri care nu pot fi modificate prin nicio decizie viitoare.

După momentul apariţiei şi atribuirea costului de producţie distinge între costurile perioadei trecute, curente, perioadei de raportare viitoare și cele viitoare. LA actual includ cheltuielile pentru producerea și vânzarea produselor dintr-o anumită perioadă, care au generat venituri în prezent și au pierdut capacitatea de a genera venituri în viitor. Cheltuieli viitoare - acestea sunt costuri suportate în perioada curentă de raportare, dar supuse includerii în costul produselor care vor fi produse în perioadele de raportare ulterioare (de exemplu, costuri pentru dezvoltarea atelierelor comandate, a instalațiilor de producție, pentru pregătirea și dezvoltarea de noi tipuri de produse la întreprinderile existente). Astfel de cheltuieli ar trebui să genereze venituri în viitor. LA viitoare includ costurile care nu au fost încă suportate într-o anumită perioadă de raportare, dar pentru reflectarea corectă a costului real sunt supuse includerii în costurile de producție pentru o anumită perioadă de raportare într-o sumă planificată (cheltuieli pentru plata vacanțelor lucrătorilor, plata o remunerație unică pentru vechimea în muncă și alte costuri cu caracter periodic). În cheltuielile viitoare și viitoare, costurile sunt evidențiate, acceptatŞi neluat în seamă- acestea sunt acele costuri viitoare care sunt afectate de decizia luată. Atunci când alegeți o anumită soluție, trebuie să aflați care costuri sunt relevante pentru problemă și care nu. Costurile și veniturile care nu sunt luate în considerare includ și cele care nu depind de decizia luată.

De exemplu, lăsați pe cineva să se confrunte cu o alegere - să plece într-o călătorie de afaceri cu mașina privată sau cu transportul public. Costurile luate în considerare vor include costul benzinei pentru mașină și costul unui bilet de transport în comun, în timp ce taxa pe proprietatea auto, plata asigurării auto vor fi costuri neluând în considerare, deoarece acestea se vor efectua indiferent de varianta aleasa.

În funcție de modificările volumului producției costurile sunt împărțite în următoarele tipuri:

variabile (în funcție de modificările de volum);

variabilă condiționat sau constantă condiționat;

constantă (independent de modificările volumului producției).

Toate costuri variabileîn funcţie de modificările lor asociate cu extinderea sau contracţia producţiei şi vânzărilor, ele se împart în proporţionale, depresive şi progresive.

Variabile proporționale sunt costuri care se modifică în aceeași proporție cu producția și vânzările.

Sub costuri variabile reduseînțelege costurile variabile, care se modifică într-o proporție mai mică decât producția și vânzările de produse.

Costuri variabile progresive schimbare într-o proporție relativ mai mare decât producția și vânzările.

De fiecare dată când o întreprindere primește venituri din vânzarea unei unități de producție (prețul de vânzare), aceasta suportă și cheltuieli egale cu media costuri variabile.

Variabile condiționale sau costuri semifixe(cheltuieli pentru călătorii de afaceri, plata pentru apeluri telefonice etc.) - constantă (nu depind de modificările volumului producției).

Costuri fixe pot fi împărțite în două grupe: reziduale și de pornire. LA costuri reziduale se aplică partea respectivă costuri fixe, pe care întreprinderea continuă să o suporte, în ciuda faptului că producția și vânzarea de produse au fost complet oprite de ceva timp. ÎN costuri de pornire include acea parte din costurile fixe care apar odată cu reluarea producției și vânzărilor de produse. Distincția dintre costurile reziduale și cele de pornire prezintă interes atunci când se analizează problema încetării activității economice a unei întreprinderi. Dacă activitatea economică a unei întreprinderi are loc în cadrul unui potențial de producție deja creat, atunci costurile fixe vor rămâne neschimbate. Și numai în cazul în care creșterea volumelor de producție este imposibilă la un anumit nivel de echipamente și tehnologie, o creștere a parcului de mașini și a numărului de angajați va presupune o creștere a costurilor fixe (pentru amortizare, chirie, salarii etc.). Această creștere se va produce sub formă de salturi, deoarece factorii de producție enumerați nu pot fi achiziționați decât în ​​unele cantități indivizibile.

Prin metoda de atribuire a costurilor pe unitatea de producţie toate costurile sunt împărțite în directe și indirecte.

Costuri directe- Acestea sunt cheltuieli strict pentru scopul propus. Acestea sunt incluse în costul unitar de producție folosind metoda de calcul direct. Astfel, articolele de cost de la 1 la 7 sunt directe, întrucât sunt determinate direct, direct, pe baza ratelor de consum, a standardelor de muncă și a prețului pe unitatea de resursă consumată (materii prime, materiale, combustibil etc.).

Costuri indirecte nu pot fi atribuite direct lansării unui anumit produs, deoarece acestea sunt legate de munca atelierului sau a întreprinderii în ansamblu, de exemplu, salariul unui director sau agent de securitate. Prin urmare, acestea sunt atribuite costului unui anumit produs proporțional cu un anumit indicator, de exemplu, proporțional cu salariile principalelor lucrători de producție, intensitatea mașinii sau mașini-unelte a produselor, costul atelierului sau alt criteriu. În industriile în care se produce un singur tip de produs, toate costurile pot fi clasificate drept directe.

În funcție de rol și scop Toate articolele de costuri pot fi împărțite în de bază și facturi. De bază include costurile direct asociate cu fabricarea produselor, facturi - acestea sunt costuri asociate cu organizarea, managementul, pregătirea tehnică a producției etc.

În funcție de componența costurilor incluse articolele de calcul se împart în simplu (un singur element) - constând dintr-un element economic (materii prime, materiale, salarii) și complex, care includ mai multe elemente economice cu acelaşi scop de producţie.

În funcţie de posibilitatea de control costurile sunt grupate în controlabile și necontrolabile. Costuri controlabile sunt susceptibile de control de management, necontrolat același - nu depind de activitățile întreprinderii. De exemplu, reevaluarea mijloacelor fixe, care a avut ca rezultat o creștere a sumelor de amortizare, modificări ale prețurilor la combustibil și resurse energetice etc.

În funcţie de natura posibilei decizii de conducere costurile sunt împărțite în explicite și implicite (alternative, imputate, imaginare). Explicit- acestea sunt costurile estimative pe care trebuie să le suporte o întreprindere atunci când desfășoară activități de producție și comerciale. Se numesc costurile cauzate de refuzul unui produs in favoarea altuia implicit costuri. Costurile implicite caracterizează oportunitatea care se pierde sau se sacrifică atunci când se alege un curs alternativ de acțiune, de exemplu. înseamnă profit pierdut atunci când alegerea unei acțiuni exclude apariția altei acțiuni.

Cost de oportunitate apar atunci când resursele sunt limitate. Dacă resursele sunt nelimitate, costurile de oportunitate sunt zero. Costurile de oportunitate sunt uneori numite costuri incrementale. Pentru a lua o decizie, este necesar să ne imputați (imaginați) costurile care ar putea fi suportate în cadrul unei opțiuni alternative.

În funcție de calcul, costurile suplimentare sunt împărțite în marginale și incrementale. Costuri marginale reprezintă costuri suplimentare pe unitate de produs. Costurile incrementale (sau costurile incrementale) sunt suplimentare și apar ca urmare a fabricării sau vânzării unui grup de unități suplimentare de produs.

Implementarea planificarii, controlului si reglementarii costurilor este direct legata de dinamica acestora in functie de modificarile volumului productiei, impartind costurile in variabile, fixe, semivariabile si semifixe.

Costurile diferite se comportă diferit în funcție de modificările volumului producției. Fără a înțelege această dependență, este imposibil de creat sistem eficient managementul costurilor.

De obicei, costurile sunt împărțite în fixe și variabile. Cu toate acestea, există anumite tipuri costuri care au proprietățile variabile și constante.

Costurile variabile depind de modificările volumului producției. Pe măsură ce producția crește, cantitatea de costuri variabile crește și invers.

O creștere a costurilor variabile cu o creștere a volumului de producție poate fi:

Direct proporțional (liniar);

Mai rapid decât creșterea producției;

Mai puțin rapid decât creșterea producției.

Dacă costurile variabile totale depind de volumul producției, atunci cele calculate pe unitatea de producție sunt constante. Costurile variabile includ costurile directe: atât materialul, cât și forța de muncă.

Costurile fixe în total nu se modifică atunci când se modifică nivelul activității afacerii, dar calculate pe unitatea de producție, se modifică atunci când se modifică volumele de producție. Costurile fixe includ costurile de închiriere, amortizarea acumulată, costurile impozitului pe proprietate etc. Costurile fixe diferă în comportamentul lor de costurile variabile. Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că costurile fixe rămân neschimbate în cadrul nivelului relevant de producție. Dacă luăm în considerare o perioadă foarte lungă, atunci toate costurile tind să se schimbe și să fluctueze. Schimbare semnificativă capacitatea de productie, echipamente, resurselor de muncă si altele factori de producţie duce la o creștere sau scădere a costurilor fixe. Astfel, costurile sunt constante doar într-o perioadă limitată de timp. În scopul planificării și managementului operațional, se utilizează o perioadă anuală de timp, deoarece se presupune că în această perioadă costurile fixe rămân neschimbate.

De asemenea, trebuie remarcat faptul că unele costuri nu pot fi clasificate nici ca fiind variabile sau fixe. Costurile semivariabile au atât componente variabile, cât și fixe. Unele dintre aceste costuri se modifică pe măsură ce volumul producției se modifică, iar unele rămân fixe pentru o anumită perioadă de timp. Astfel de cheltuieli sunt analizate nu în ansamblu, ci componentele lor individuale și sunt luate în considerare în grupul costurilor fixe și variabile.

Relația dintre costuri și volumul producției poate fi prezentată grafic (vezi Fig. 10).

Orez. 10. Grafice ale relației „Cost - volum”

Deoarece graficul fiecărei dependențe este o linie dreaptă, funcția poate fi descrisă prin ecuație

y este suma totală a costurilor pentru volumul de producție x (fr.);

a este coeficientul de modificare a costurilor raportat la volumul de producție;

b este componenta costurilor fixe.

Graficul „Cost - volum” poate fi completat cu o linie care exprimă venitul și vom obține un grafic „cost - volum - profit” (vezi Fig. 11).

Orez. 11. Graficul relației „cost – volum – profit”

În teoria și practica contabilității interne, grupării costurilor în costuri variabile și constante nu i s-a acordat atenția cuvenită de mult timp. Între timp, în țările cu economii de piață dezvoltate, această diviziune formează baza sistemelor moderne de management al costurilor. Sistemele moderne de management se bazează pe analiza relației dintre modificările volumului producției, veniturile din vânzările de produse, costuri și profitul net. Această analiză se numește „analiza operațională” sau CVP. Analiza CVP este principalul instrument de operare planificare financiarăîn cadrul întreprinderii, vă permite să urmăriți dependențele rezultate financiare activitatea întreprinderii din costuri, volume de producţie şi preţuri.

Elementele cheie ale analizei operaționale sunt:

1. Pragul de rentabilitate;

2. Levier operațional;

3. Stoc putere financiară.

Analiza CVP vă permite să determinați venituri la care compania nu mai are pierderi, dar nu realizează încă profit. Această sumă de venit se numește punctul critic. Pentru a-l găsi, puteți folosi trei metode: metoda grafică, metoda formulei și metoda profitului marginal.

În Figura 11, punctul în care linia veniturilor din vânzări intersectează linia costului total este punctul critic în care venitul total este egal cu costurile totale (punctul de echilibru). Punctul de echilibru în sine are un mic semnificație practică, deoarece atenția este de obicei acordată zonei cu profit. Zona de sub punctul critic este zona de pierdere. Zona de mai sus este zona de profit. Astfel, punctul critic este punctul din care întreprinderea începe să obțină profit. Punctul critic mai este numit și pragul de rentabilitate sau pragul de rentabilitate.

Folosind formule, punctul de echilibru se determină după cum urmează:

Cu alte cuvinte, punctul de echilibru poate fi găsit prin împărțirea sumei costurilor fixe la diferența dintre preț și costuri variabile pe unitate de producție.

O altă modalitate de a determina punctul critic se bazează pe conceptul așa-numitei „marje de contribuție”. Profitul marginal (MP) este excesul veniturilor din vânzări față de toate costurile variabile:

Profit marginal = Venituri din vânzări - Costuri variabile

Dacă scadem costurile fixe din profitul marginal, obținem profitul operațional:

Profit de exploatare = Profit contributiv - Costuri fixe

Punctul critic poate fi definit ca punctul în care diferența dintre marja de contribuție și costurile fixe este zero sau punctul în care marja de contribuție este egală cu costurile fixe.

Ecuația pentru punctul de echilibru (punctul critic) sub abordarea marginală în unități de producție poate fi exprimată după cum urmează:

Analiza punctelor critice ajustate în funcție de profit poate fi utilizată ca bază pentru evaluarea profitabilității unei afaceri. În acest caz, ecuația folosită este:

Venituri din vânzări = Costuri variabile + Costuri fixe + Profit

Pentru a analiza relația „Cost – Volum – Profit”, trebuie făcute anumite ipoteze:

1. Comportamentul costurilor variabile și fixe poate fi determinat cu exactitate.

2. Costurile și veniturile au o relație strânsă directă.

3. În cadrul nivelului relevant, profitabilitatea și productivitatea producției nu se modifică.

4. Costurile și prețurile nu se modifică în perioada de planificare.

5. Structura produsului nu se va modifica în perioada planificată.

6. Volumul producției va fi aproximativ volumul vânzărilor.

Din păcate, după cum sa menționat mai devreme, nu este întotdeauna posibilă clasificarea corectă a costurilor de producție ca variabile sau fixe. În acest caz, se utilizează una dintre cele trei metode de diferențiere a costurilor:

1. Metoda punctajului maxim și minim.

2. Grafic (statistic).

3. Metoda celor mai mici pătrate.

În prima metodă, se determină mai întâi rata costurilor variabile, adică. costurile medii variabile în costul unitar de producție și apoi determinați suma totală a costurilor fixe.

La diferențierea grafică a costurilor, se utilizează analiza de corelație, dar coeficienții de corelație în sine nu sunt calculați.

Metoda celor mai mici pătrate este mai precisă, dar destul de intensivă în muncă, deoarece se bazează pe prelucrarea datelor statistice. Se bazează pe conceptele de așa-numite caracteristici atributive (calitative) și efective.

6. Se întocmește o ecuație pentru comportamentul costurilor totale în funcție de modificările volumului producției.

Să luăm în considerare mecanismul de diferențiere a costurilor folosind metoda punctelor maxime și minime pe baza datelor din fabrică.

Tabelul 3.4 prezintă datele inițiale privind volumul producției și costurile pentru perioada analizată (pe lună).

Date despre costuri și volume de producție

Din tabelul 3.4 se poate observa că volumul maxim de producție pentru perioada este de 170 de mii de tone de ciment, minimul este de 100 de mii de tone. În consecință, costurile de producție maxime și minime s-au ridicat la 40.086 mii de ruble. și 59.780 de mii de ruble. Diferența dintre nivelurile de volum de producție este de 70 de mii de tone (170 - 100), iar în nivelurile de cost 19694 de mii de ruble. (59780 - 40086). Rata de cost variabilă pentru un produs va fi de 281,34 ruble. (19694: 70). Costurile variabile totale pentru volumul minim de producție vor fi de 28.134 mii de ruble. (100 * 281,34), iar pentru volumul maxim 47828 mii ruble. (170 * 281,34). Costurile fixe totale vor fi de 11.952 mii de ruble. (40086 - 28134) sau (59780 - 47828).

Ecuația costului va arăta astfel:

Z = 11952000 + 281,34

Diferențierea costurilor prin metoda grafică (statistică) se realizează prin construirea unei linii de costuri totale de producție. Toate datele privind costurile totale ale companiei sunt reprezentate grafic pe grafic (Fig. 3.6).

Linia costurilor totale este trasată „cu ochi”. Punctul de intersecție cu axa costurilor arată nivelul costurilor fixe: 11952 mii de ruble.

Fig.3.6. Metodă grafică pentru aflarea sumei costurilor fixe

Ecuația costului folosind metoda grafică are forma:

Z=11952000+281,2*X

Diferențierea costurilor cu cele mai mici pătrate este cea mai precisă, deoarece utilizează toate datele privind costul total.

Algoritmul și rezultatele calculelor bazate pe datele întreprinderii sunt prezentate în Tabelul 3.5.

Total

Rata de cost variabilă va fi:

Costurile variabile bazate pe volumul mediu lunar de producție vor fi:

126000 * 281,6 = 35481,6 mii de ruble.

Apoi costurile fixe vor fi:

47349 mii de ruble. - 35481,6 mii de ruble. = 11867,4 mii de ruble.

Ecuația celor mai mici pătrate pentru costurile totale va fi:

Z = 11867,4 + 281,6*X

3.3. Analiza relației funcționale dintre costuri, volumul producției și profit. Determinarea pragului de rentabilitate și a „marjei puterii financiare” a întreprinderii.

O caracteristică specială a sistemului de calcul al costurilor directe este combinația dintre producția și contabilitatea financiară. Conform sistemului de „costare directă”, contabilitatea și raportarea la întreprinderi sunt organizate astfel încât să devină posibilă monitorizarea periodică a datelor conform schemei „cost – volum – profit”.

Modelul de bază pentru un raport de analiză a profiturilor pe baza datelor întreprinderii este următorul:

Volumul vânzărilor, mii de ruble 750000

Cheltuieli fixe, mii de ruble 105510

Profit (venit net), mii de ruble. 222090

În sistemul de costuri directe, pe lângă împărțirea costurilor în fixe și variabile, se utilizează categoria venitului marginal.

Venitul marginal al unei întreprinderi (marja brută) este venit minus costurile variabile. Marja de contribuție pe unitate de producție este diferența dintre prețul acelei unități și costurile sale variabile. Include nu numai costuri fixe, ci și profit. Analiza marjei (analiza pragului de rentabilitate) este utilizată pe scară largă în țările cu relații de piață dezvoltate. Aceasta este o metodă eficientă de rezolvare a problemelor interdependente care monitorizează dependența rezultatelor financiare ale afacerii de costuri și volume de producție.

Analiza „Cost – volum – profit”, numită și analiză operațională, este o parte integrantă a contabilității de gestiune și servește pentru a răspunde la cele mai importante întrebări care apar în fața finanțatorilor unei întreprinderi în toate etapele principale ale fluxului de numerar al acesteia (vezi Fig. 3.7). ).

Figura 3.7 prezintă o diagramă schematică a fluxului de numerar al unei întreprinderi. Spre deosebire de analiza financiară externă, rezultatele analizei operaționale (interne) pot constitui un secret comercial al întreprinderii.

Elementele cheie ale analizei „cost – volum – profit” sunt: ​​pârghia operațională, pragul de rentabilitate, marja de putere financiară.

Fragmentul care implică pârghia de acționare din Figura 3.7 este evidențiat cu linii aldine. Efectul pârghiei operaționale (de producție, economice) se manifestă prin faptul că orice modificare a veniturilor din vânzări generează întotdeauna o modificare mai puternică a profitului. În calculele practice, pentru a determina puterea impactului efectului de levier operațional, se utilizează raportul dintre marja brută (venitul marginal) și profitul. Acest indicator în literatura economică este denumit și cantitatea de acoperire. Este de dorit ca marja brută să fie suficientă nu numai pentru a acoperi costurile fixe, ci și pentru a genera profit.

Pentru întreprinderea analizată, forța de influență a pârghiei operaționale este egală cu 327.960 de mii de ruble. : 222450 mii de ruble. = 1,5. Aceasta înseamnă că, cu o posibilă creștere a veniturilor din vânzări cu, de exemplu, 5%, profitul va crește cu 5% * 1,5 = 7,5%; dacă venitul din vânzări scade cu 10%, profitul va scădea cu 10% * 1,5 = 15%.

Indicatorul forței influenței pârghiei de producție determină de câte ori crește profitul cu o creștere de 1% a veniturilor din vânzările de produse. Astfel, cunoscând datele privind creșterea veniturilor din vânzările de produse și puterea influenței pârghiei de producție, puteți determina direct creșterea profiturilor cu o creștere a volumului producției. Cu cât este mai mare ponderea costurilor fixe în structura costurilor totale, cu atât este mai puternic impactul pârghiei operaționale.

Trebuie remarcat faptul că puterea pârghiei operaționale este întotdeauna calculată pentru un anumit volum de vânzări, pentru un anumit venit din vânzări.

Pe măsură ce veniturile din vânzări se modifică, se modifică și puterea pârghiei operaționale. Odată cu scăderea veniturilor din vânzări, puterea pârghiei operaționale crește atât cu o creștere, cât și cu o scădere a ponderii costurilor fixe în valoarea lor totală. Fiecare scădere procentuală a veniturilor are ca rezultat o scădere procentuală din ce în ce mai mare a profiturilor, puterea formidabilă a pârghiei operaționale crescând mai repede decât creșterea costurilor fixe. Pe măsură ce veniturile din vânzări cresc, dacă pragul de rentabilitate (punctul de amortizare a costurilor) a fost deja depășit, puterea pârghiei operaționale scade: fiecare creștere procentuală a venitului dă o creștere procentuală din ce în ce mai mică a profitului (în același timp, ponderea costurile fixe în valoarea lor totală scad). Dar când costurile fixe cresc, dictate de interesele creșterii în continuare a veniturilor sau de alte circumstanțe, întreprinderea trebuie să treacă de un nou prag de profitabilitate. La mică distanță de pragul de rentabilitate, puterea pârghiei operaționale va fi maximă, iar apoi va începe din nou să scadă... și așa mai departe până când se va depăși un nou salt al costurilor fixe la depășirea noului prag de rentabilitate.

Toate acestea se dovedesc a fi extrem de utile pentru:

planificarea plăților impozitului pe venit, în special plăți în avans;

dezvoltarea detaliilor politicii comerciale a întreprinderii.

Cu previziuni pesimiste ale dinamicii vânzărilor, costurile fixe nu pot fi umflate, deoarece pierderea profitului din fiecare pierdere procentuală de venit se poate dovedi a fi de multe ori mai mare din cauza efectului prea puternic al pârghiei operaționale. Cu toate acestea, dacă pe termen lung este de așteptat o creștere a cererii de produse, atunci regimul de austeritate asupra costurilor fixe poate fi abandonat, deoarece întreprinderea cu o pondere mai mare a acestora va primi o creștere mai mare a profitului.

puterea pârghiei operaționale depinde de structura activelor întreprinderii și de ponderea activelor imobilizate. Cu cât costul mijloacelor fixe este mai mare, cu atât este mai mare ponderea costurilor fixe;

ponderea mare a costurilor fixe restrânge limitele managementului mobil al costurilor curente;

cu cât efectul de pârghie de operare este mai mare, cu atât este mai mare riscul afacerii.

Gestionarea eficientă a costurilor curente este imposibilă fără determinarea pragului de rentabilitate (punct critic, „punct mort”, punct de amortizare - astfel de nume se găsesc în literatura economică).

Pragul de profitabilitate este un astfel de venit din vânzări la care compania nu mai are pierderi, dar tot nu are profit. Marja brută este exact suficientă pentru a acoperi costurile fixe, iar profitul este zero.

Sunt cunoscute metode grafice și algebrice pentru calcularea nivelului de amortizare.

Pentru a construi graficul (Fig. 3.8) și calculele ulterioare, au fost utilizate următoarele date inițiale ale întreprinderii (Tabelul 3.6).

Tabelul 3.6

Datele inițiale ale fabricii de ciment pentru anul de raportare.

implementare

Fig.3.8. Determinarea pragului de rentabilitate.

Determinarea grafică a pragului de rentabilitate se realizează în următoarea secvență:

Venitul din vânzări directe este construit folosind punctul A:

venit = preț de vânzare * volum de vânzări =

500,1500000=750 milioane de ruble

Linia directă a costurilor fixe este o linie orizontală la nivelul de 105.510 mii de ruble.

Linia costului total este construită folosind punctul B:

Costuri totale = Costuri variabile + Costuri fixe

costs = Costuri variabile pe unitate * volum

vânzări + Cheltuieli fixe = 281,6 * 1500000 +

105510000 = 527,91 milioane de ruble.

Linia de cost variabil direct poate fi mai întâi construită separat și apoi pur și simplu ridicată la înălțimea costurilor fixe.

Figura 3.8 arată clar zonele de posibil profit și pierdere. Pragul de rentabilitate corespunde unui volum de vânzări de 483.104 tone și unui venit din vânzări de 24.155.2198 ruble.

Cu acest volum de vânzări, veniturile acoperă exact costurile totale, iar profitul este zero.

Astfel, fiecare tonă ulterioară de ciment vândută începând de la 483104 va avea profit. Că. Folosind pragul de rentabilitate, se determină perioada de rambursare. Cu cât pragul de rentabilitate este mai mic, cu atât costurile sunt recuperate mai repede și invers = un prag de rentabilitate ridicat încetinește recuperarea costurilor.

După cum se poate observa în grafic (Fig. 3.8), volumul prag de rentabilitate al producției (pragul de rentabilitate) este atins atunci când suma totală a costurilor și a veniturilor din vânzări, sau venitul marginal și costurile variabile, sunt egale.

Ele fac posibilă implementarea măsurilor pentru eliminarea pierderilor din defecte, reducerea și utilizarea cel mai rațional a deșeurilor de producție. SECȚIUNEA 2 ANALIZA FORMĂRII COSTURILOR PENTRU PRODUCȚIA ȘI VÂNZAREA PRODUSELOR OJSC „UKRNIIO IM. CA. BEREZHNI" 2.1 Caracteristici generaleîntreprinderi Nume complet - deschis societate pe actiuni„Institutul de Cercetare din Ucraina...

Într-una proces tehnologic producția primește diverse tipuri produse. Cu metoda redistribuirii, se determină mai întâi costul tuturor produselor și apoi costul unității sale. 2. Estimarea costurilor pentru producția și vânzarea produselor folosind exemplul Flour of Kazakhstan LLP 2.1 Scurt organizațional – caracteristici economice Făina din Kazahstan LLP Limited Partnership...

Calitate management financiarîn legătură cu aceasta, se reduce la o limită periculoasă, amenințând cu pierderea completă a controlabilității întreprinderii. ÎN ultimii ani Există o tendință de creștere a costurilor pentru producția și vânzarea produselor. O creștere a costurilor de producție este cauzată de o creștere a costului materiilor prime, consumabile, combustibil, energie, echipamente, o creștere a dobânzilor pentru utilizarea unui împrumut, o creștere a tarifelor...

Implementarea planificarii, controlului si reglementarii costurilor este direct legata de dinamica acestora in functie de modificarile volumului productiei, impartind costurile in variabile, fixe, semivariabile si semifixe.

Costurile diferite se comportă diferit în funcție de modificările volumului producției. Fără înțelegerea acestei relații, este imposibil să se creeze un sistem eficient de management al costurilor la o întreprindere.

De obicei, costurile sunt împărțite în fixe și variabile. Cu toate acestea, există anumite tipuri de costuri care au proprietăți atât variabile, cât și fixe.

Variabile costurile depind de modificările volumului producţiei. Pe măsură ce producția crește, cantitatea de costuri variabile crește și invers.

Creșterea costurilor variabile cu creșterea volumului producției poate fi după cum urmează:

■ direct proporţional (liniar);

■ mai rapid decât creșterea volumului producției;

■ mai puţin rapidă decât creşterea volumelor de producţie.

Dacă costurile variabile totale depind de volumul producției, atunci cele calculate pe unitatea de producție sunt constante. Costurile variabile includ costurile directe, atât materiale, cât și forță de muncă.

Costuri fixe în total nu se modifică odată cu modificările nivelului de activitate al afacerii, însă, calculate pe unitatea de producție, se modifică odată cu modificările volumelor de producție. Costurile fixe includ costurile de închiriere, amortizarea acumulată, costurile impozitului pe proprietate, etc. Costurile semi-fixe sunt de o importanță deosebită. La un anumit interval de valori ale volumului de ieșire, suma acestora rămâne neschimbată, iar atunci când limitele acestui interval sunt atinse, suma costurilor crește. De exemplu, pentru a crește numărul de produse produse pe un șantier, este necesar să se implice un alt meșter. Salariul maistrului va crește dramatic valoarea costurilor fixe.

Costurile fixe diferă în comportamentul lor de costurile variabile. Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că costurile fixe rămân neschimbate în cadrul nivelului relevant de producție (nivelul în care activitatea cu care întreprinderea se așteaptă să opereze poate fi apreciată cu o oarecare încredere). Dacă luăm în considerare o perioadă foarte lungă, atunci toate costurile tind să se schimbe și să fluctueze. Schimbările semnificative ale capacității de producție, echipamentelor, forței de muncă și alți factori de producție duc la creșterea sau scăderea costurilor fixe. Astfel, costurile sunt constante doar într-o perioadă limitată de timp. În scopul planificării și managementului operațional, se utilizează o perioadă anuală de timp. În această perioadă, costurile fixe sunt de așteptat să rămână constante.

Unele costuri nu pot fi clasificate ca variabile sau fixe. Costuri semivariabile (cosls semivariabile) au atât componente de costuri variabile, cât și cele fixe. Unele dintre aceste costuri se modifică pe măsură ce volumul producției se modifică, iar unele rămân fixe pentru o anumită perioadă de timp. Exemple de astfel de costuri semivariabile ar fi costul serviciului telefonic. O parte din aceste costuri este suma fixă ​​a taxei de abonament, iar cealaltă parte, valoarea plății pentru apelurile interurbane și internaționale, este variabilă. Astfel de cheltuieli sunt analizate nu în ansamblu, ci componentele lor individuale și sunt luate în considerare în grupul costurilor fixe și variabile.

Relația dintre costuri și volumul producției este prezentată în Fig. 14.2.

Orez. 14.2. Dependența costurilor de volumul de producție: 1 - costuri variabile; 2 - costuri semivariabile; 3 - costuri fixe

Deoarece graficul fiecărei dependențe este o linie dreaptă, funcția poate fi descrisă prin ecuație

Unde y - costul total pentru volumul de producție.g;

O - coeficientul de modificare a costurilor raportat la volumul de productie;

Kommersant - componentă a costurilor fixe. Sau:

unde PZ - costuri fixe;

PrZsd - costuri variabile pe unitatea de producție; X- volumul producției.

Ecuația celor trei drepte prezentate în Fig. 14.3, are următoarea formă:

• 1) pentru costuri variabile - 3 = OH;
• 2) pentru costuri fixe - 3 = 300.000 de ruble;
• 3) pentru costuri semivariabile - 3 = 100.000 de ruble. + 2X. Să construim un grafic al „costului versus volum” pe baza următoarelor date:
• 1) costurile fixe în perioada curentă sunt de 300.000 de ruble, indiferent de volumul producției pentru această perioadă;
• 2) costurile variabile sunt de 4000 de ruble. pe unitate de producție;
• 3) costurile semivariabile au o componentă constantă de 100.000 de ruble. pentru aceeași perioadă și componenta variabilă - 2000 de ruble. pe unitate de producție.

Deoarece costurile semivariabile pot fi împărțite în componente constante și variabile, obținem o componentă constantă - suma costurilor fixe pentru perioada respectivă și o componentă variabilă - suma costurilor variabile pe unitatea de producție. Astfel, componenta constantă este în cele din urmă egală cu 400.000 de ruble. (300.000 + 100.000), iar componenta variabilă este de 6.000 RUB. pe unitate produse (4000 + + 2000). Astfel, ecuația pentru graficul dependenței sumei totale a costurilor de volumul de producție are forma:

3 = 400.000 + 6000 x X.

De exemplu, cu X = 200 buc. costurile vor fi: 400.000 + 6000 x 200 = 400.000 + 1.200.000 = 1.600.000 de ruble.

Rețineți că în această ecuație nu mai există costuri parțial variabile ca componentă independentă. Din costurile variabile parțiale au fost derivate componente variabile și fixe, care au fost apoi adăugate la costurile variabile și fixe.

Graficul relației dintre costurile totale și volumul producției este prezentat în Fig. 14.3.

Orez. 14.3.

Dacă volumul este exprimat prin numărul de unități vândute (notăm X), iar prețul de vânzare al unei unități este desemnat PC,.L, atunci suma totală a veniturilor (B) va fi egală cu:

Astfel, dacă luăm prețul de vânzare al unei unități de producție în valoare de 9.000 de ruble, atunci veniturile din vânzarea a 200 de produse vor fi de 1.800 de mii de ruble. Conform exemplului nostru, relația dintre costuri - volum - profit este prezentată în Fig. 14.4.

Orez. 14.4.

În teoria și practica contabilității interne, grupării costurilor în costuri variabile și constante nu i s-a acordat atenția cuvenită de mult timp. Între timp, în țările cu economii de piață dezvoltate, această diviziune formează baza sistemelor moderne de management al costurilor.

Sistemele moderne de management se bazează pe analiza relației dintre modificările volumului producției, veniturile din vânzările de produse, costuri și profitul net. Această analiză se numește analiză operațională (din limba engleză CVP - Cost - Volume - Profit, sau costs - volum - profit). Analiza CVP este instrumentul principal pentru planificarea financiară operațională în cadrul unei întreprinderi, vă permite să urmăriți dependența rezultatelor financiare ale unei întreprinderi de costuri, volume de producție și prețuri.

Elementele cheie ale analizei operaționale sunt:

• 1) pragul de rentabilitate;
• 2) pârghie operațională;
• 3) marja de putere financiară.

Pragul de rentabilitate. Analiza CVP vă permite să determinați venituri la care compania nu mai are pierderi, dar nu realizează încă profit. Această sumă de venit se numește punctul critic. Pentru a-l găsi, puteți folosi trei metode: metoda grafică, metoda formulei și metoda profitului marginal.

În Figura 14.5, punctul în care linia veniturilor din vânzări intersectează linia costului total (K) este punctul critic în care venitul total este egal cu costurile totale (punctul de echilibru). Punctul de echilibru în sine are o semnificație practică mică, deoarece atenția este de obicei acordată zonei de profit. Zona de sub punctul critic este zona de pierdere. Zona de mai sus este zona de profit. Astfel, punctul critic este punctul din care întreprinderea începe să obțină profit. Punctul critic mai este numit și pragul de rentabilitate sau pragul de rentabilitate.

Folosind formula 14.4, se determină punctul de echilibru.

Dacă venituri (B) cu volum X egal cu B = TsRel x X, și costul total (3) pentru volum X egal cu 3 = PZ + (Pr3,d x X), atunci în punctul de echilibru aceste două mărimi trebuie să fie egale. Ecuația ia următoarea formă:

Pe baza acestei ecuații, putem deriva ecuația de bază pentru găsirea punctului critic:

Cu alte cuvinte, punctul de echilibru poate fi găsit prin împărțirea sumei costurilor fixe la diferența dintre prețul și costurile variabile pe unitatea de producție.

Să ne uităm la un exemplu de utilizare a acestei ecuații pentru a găsi punctul critic.

Exemplul 14.1

Să presupunem că costurile variabile sunt de 1000 de ruble. pe unitate de producție. Costuri fixe - 400.000 de ruble. pe an. Prețul de vânzare al unei unități de producție este de 1800 de ruble. Folosind aceste informații și notând prin X volumul vânzărilor în unități, obținem

• 1800 x X = 1000 x X+ 400 000;
• 800X= 400.000.

De aici X= 500.

O altă modalitate de a determina punctul critic se bazează pe conceptul așa-numitei marje de contribuție.

Marja de contribuție - Acesta este excesul veniturilor din vânzări față de toate costurile variabile.

Dacă scadem costurile fixe din profitul marginal, obținem profitul operațional:

Punctul critic poate fi definit ca punctul în care diferența dintre marja de contribuție și costurile fixe este zero sau punctul în care marja de contribuție este egală cu costurile fixe.

Ecuația pentru punctul de echilibru (punctul critic) sub abordarea marginală în unități de producție poate fi exprimată după cum urmează:

Analiza punctelor critice ajustate în funcție de profit poate fi utilizată ca bază pentru evaluarea profitabilității unei afaceri. În acest caz, se folosește ecuația.

Venituri din vânzări = Costuri variabile + Costuri fixe + Profit (valoare țintă).

Astfel, volumul vânzărilor de produse care ar asigura profitul țintă poate fi calculat folosind formula

Când utilizați abordarea marjei, această ecuație va arăta astfel:

Exemplul 14.2

Luați în considerare utilizarea analizei punctelor critice în planificarea profitului.

Compania ar dori să obțină un profit anul viitor în valoare de 200.000 de ruble. Costurile variabile sunt de 1000 de ruble. pe unitate de producție, costuri fixe - 400.000 de ruble. pe an, prețul de vânzare - 1800 de ruble. pe unitate. Ce volum de vânzări de produse ar trebui să fie pentru a obține o anumită sumă de profit?

• 1800 x X = 1000 x X+ 400 000 + 200 000.
• 1800X- 1000* = 600.000

ШХ= 600 000.

X= 750.

Prin urmare, pentru a obține un profit de 200.000 de ruble, volumul vânzărilor trebuie să fie egal cu 750 de unități.

Pentru a analiza relația dintre costuri, volum și profit, trebuie făcute anumite ipoteze:

• 1) comportamentul costurilor variabile și fixe poate fi determinat cu exactitate;
• 2) costurile și veniturile au o relație strânsă directă;
• 3) în cadrul nivelului relevant, profitabilitatea și productivitatea producției nu se modifică;
• 4) costurile și prețurile nu se modifică în perioada de planificare;
• 5) structura produselor nu se va modifica în perioada planificată;
• 6) volumul producţiei va fi aproximativ egal cu volumul vânzărilor.

Pârghie operațională. Efectul pârghiei operaționale este că orice modificare a veniturilor din vânzările de produse generează întotdeauna o schimbare mai puternică a profitului. Gradul de sensibilitate a profitului la modificările veniturilor din vânzările de produse (puterea pârghiei operaționale) depinde de raportul dintre costurile fixe și variabile în costurile totale ale întreprinderii. Cu cât este mai mare ponderea costurilor fixe în costul total de producție și vânzări de produse, cu atât puterea pârghiei operaționale este mai mare. Aceasta înseamnă că întreprinderile care utilizează echipamente scumpe și au o pondere mare de active imobilizate în bilanț au un efect de pârghie operațional mai mare. În schimb, cel mai scăzut nivel de levier operațional se observă în acele întreprinderi în care ponderea costurilor variabile este mare. Pentru întreprinderile cu efect de pârghie operațional ridicat, profiturile sunt foarte sensibile la modificările volumului vânzărilor (venituri din vânzări). Chiar și o mică scădere a veniturilor poate duce la o scădere semnificativă a profiturilor. Acțiunea pârghiei operaționale dă naștere unor tipuri speciale de risc: riscul de producție (antreprenorial), riscul costurilor fixe excesive în condiții de înrăutățire a condițiilor de piață, întrucât costurile fixe vor interfera cu reorientarea producției și nu vor face posibilă o rapidă diversifica activele sau schimbă nișa de piață. Astfel, riscul de producție este o funcție a structurii costurilor de producție.

În condiții favorabile, o întreprindere cu efect de levier operațional ridicat (intensitate mare de capital) va avea un câștig financiar suplimentar. În consecință, crește intensitatea capitalului de producție sau de orice alt tip activitate antreprenorială ar trebui făcută cu mare prudență.

Exemplul 14.3

Să explicăm esența efectului de pârghie operațional folosind un exemplu.

Să presupunem că întreprinderea are anul de raportare veniturile s-au ridicat la 11.000 de mii de ruble. cu costuri variabile 9300 mii ruble. și costuri fixe - 1500 mii de ruble. Ce se va întâmpla cu profitul dacă volumul vânzărilor pentru anul următor crește la 12.000 de mii de ruble?

Să facem calculul tradițional al profitului pentru anul de planificare.

După cum rezultă din calculele noastre, veniturile din vânzări au crescut cu 9,1%, iar profitul cu 77%. Acesta este efectul pârghiei operaționale.

ÎN calcule practice Pentru a determina puterea pârghiei operaționale, se utilizează raportul dintre marja brută și profit:

Levierul operațional arată cât de mult se va schimba profitul dacă veniturile se modifică cu 1%. Conform exemplului nostru, puterea pârghiei operaționale este egală cu (11000 - 9000) : 200 = = 8,5.

Aceasta înseamnă că dacă veniturile cresc cu 9,1%, profitul va crește cu 77% (9,1 x 8,5). Dacă venitul din vânzări scade cu 10%, profitul va scădea cu 85% (K) x 8,5).

Astfel, prin specificarea unui subiect sau altul pentru creșterea volumului vânzărilor (venitului), este posibil să se determine măsura în care suma profitului va crește, având în vedere puterea existentă a pârghiei operaționale la întreprindere. Diferențele în efectul obținut asupra diferite intreprinderi va fi determinată de diferenţele în raportul costurilor fixe şi variabile.

Înțelegerea mecanismului de funcționare a pârghiei de operare vă permite să gestionați în mod intenționat raportul dintre costurile fixe și variabile pentru a îmbunătăți eficiența activităților curente ale întreprinderii. Acest control se reduce la schimbarea valorii forței de levier operațional în diferite tendințe ale pieței piata de marfuriși etapele ciclu de viațăîntreprinderilor.

În cazul unor condiții nefavorabile pe piața de mărfuri, precum și stadii incipiente Pe parcursul ciclului de viață al unei întreprinderi, politica acesteia ar trebui să vizeze reducerea puterii pârghiei operaționale prin economisirea costurilor fixe. Dacă condițiile de piață sunt favorabile și există o anumită marjă de siguranță, cerințele de implementare a regimului de economisire a costurilor fixe pot fi slăbite semnificativ. În astfel de perioade, o întreprindere poate extinde volumul investițiilor reale prin modernizarea principală active de producție. Trebuie remarcat faptul că costurile fixe sunt mai puțin susceptibile la schimbări rapide, astfel încât întreprinderile cu pârghie operațională mai mare își pierd flexibilitatea în gestionarea costurilor.

În ceea ce privește costurile variabile, principiul de bază al gestionării costurilor variabile este asigurarea unor economii constante.

Marja de putere financiară. Marja de putere financiară este marginea securității unei întreprinderi. Calculul acestui indicator ne permite să evaluăm posibilitatea unei reduceri suplimentare a veniturilor din vânzările de produse în limita pragului de rentabilitate. Prin urmare, marja de putere financiară nu este altceva decât diferența dintre veniturile din vânzări și pragul de profitabilitate. Marja de putere financiară se măsoară fie în în termeni monetari, sau ca procent din veniturile din vânzările de produse:

Exemplul 14.4

Să folosim datele din exemplul anterior.

Pragul de rentabilitate este de 9709 mii de ruble.

Marja de putere financiară este de 1291 mii de ruble. (11.000 - - 9709), sau ca procent: 1291: 11.000 x 100% = 12%

Marja de putere financiară = 1: levier operațional = 1: :8,5 x 100% = 12%.

14.3. Evaluarea interacțiunii pârghiilor financiare și operaționale

Puterea pârghiei operaționale depinde de ponderea costurilor fixe în valoarea lor totală și determină gradul de flexibilitate al întreprinderii, determinând apariția riscului de afaceri.

O creștere a costurilor fixe din cauza creșterii dobânzii la un împrumut în structura capitalului ajută la creșterea efectului de levier financiar.

La rândul său, pârghia operațională generează o creștere mai puternică a profitului în comparație cu creșterea vânzărilor de produse (venituri), crescând câștigul pe acțiune și, prin urmare, sporind puterea pârghiei financiare. Astfel, pârghiile financiare și operaționale sunt strâns legate, consolidându-se reciproc.

Efectul combinat al operaționale și pârghie financiară se măsoară prin nivelul efectului conjugat al acțiunii ambelor pârghii, care se calculează prin formula

Nivelul efectului conjugat al ambelor pârghii indică nivelul de risc total al întreprinderii și arată cu ce procent se modifică profitul pe acțiune atunci când volumul vânzărilor (venituri din vânzări) se modifică cu 1%.

Combinația dintre pârghiile operaționale puternice cu pârghiile financiare puternice poate fi dezastruoasă pentru o întreprindere, deoarece antreprenoriale și riscuri financiare se înmulțesc reciproc, înmulțind efectele adverse. Interacțiunea pârghiei operaționale și financiare exacerbează impactul negativ al scăderii veniturilor asupra profitului net.

Sarcina de a reduce riscul general al unei întreprinderi se rezumă la alegerea uneia dintre cele trei opțiuni:

• 1) combinație nivel înalt efectul pârghiei financiare cu efect de levier operațional slab;
• 2) o combinație între un nivel scăzut de efect de levier financiar cu un efect de levier operațional puternic;
• 3) o combinație de niveluri moderate de efecte ale pârghiei financiare și operaționale.

În chiar vedere generală Criteriul de alegere a uneia sau a altei opțiuni este valoarea maximă posibilă de piață a acțiunilor companiei cu risc minim. După cum se știe, acest lucru se realizează printr-un compromis între risc și profitabilitate.

Nivelul efectului conjugat al pârghiei operaționale și financiare permite efectuarea de calcule planificate ale sumei viitoare a profitului pe acțiune în funcție de volumul planificat de vânzări (venituri), ceea ce înseamnă posibilitatea accesului direct la politica de dividende a întreprinderii.