Scăderi și pierderi, cu și fără norme. Aplicarea normelor de pierdere naturală pentru produsele alimentare Ce norme au fost deja elaborate

Pierderea unor materii prime, materiale sau bunuri nu poate fi evitată nici în producție, nici în comerț. Toți contabilii știu că pierderile din lipsuri sau deteriorarea stocurilor în timpul depozitării sau transportului, precum și pierderile tehnologice, sunt luate în considerare în cheltuielile fiscale. X subp. 2, 3 p. 7 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar nu toată lumea înțelege cum diferă pierderile tehnologice de pierderile naturale, când și cum sunt standardizate și ce să facă dacă nu există standarde. Asta ne vom da seama.

Ce este natural și ce este tehnologic?

Pierderi tehnologice- sunt pierderi de materii prime și materiale care apar în timpul producției sau transportului și sunt asociate cu caracteristicile tehnologice ale ciclului de producție sau ale procesului de transport, precum și cu caracteristicile fizice și chimice ale MP înșiși Z subp. 3 alin.7 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, în timpul transportului și descărcării, o parte din cărămidă poate fi spartă și va fi nepotrivită pentru utilizare ulterioară. Și atunci când descărcați și încărcați buștenii se pot rupe eu Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 2 iulie 2008 Nr. A05-6193/2007.

Nu vom găsi conceptul de „pierdere naturală” în Codul Fiscal, așa că vom folosi definiția din Recomandările metodologice pentru elaborarea standardelor de pierdere naturală. Şi clauza 1 art. 11, sub. 2 clauza 7 art. 254 Codul Fiscal al Federației Ruse; Recomandări metodologice pentru elaborarea normelor de pierdere naturală, aprobate. Prin Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei din 31 martie 2003 nr. 95; clauza 4 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 noiembrie 2002 nr. 814. Aşa, declin natural- aceasta este o scădere a masei MPZ datorită modificărilor naturale ale proprietăților biologice sau fizico-chimice menținând în același timp calitatea, adică pierderea naturală are loc, în special, din cauza contracției, contracției, evaporării etc. După cum puteți vedea, această definiție nu implică deloc contabilizarea bunurilor deteriorate, adică a celor care și-au pierdut calitatea, ca parte a pierderii naturale. Deoarece stocurile deteriorate nu se referă nici la pierderi naturale, nici la pierderi tehnologice, astfel de pierderi, în cazul în care autorii nu sunt identificați și nu există nimeni de la care să se recupereze, ar trebui luate în considerare ca parte a altor cheltuieli. V subp. 49 clauza 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Spre deosebire de pierderile tehnologice, care sunt cauzate de caracteristicile producției, pierderile naturale depind într-o măsură mai mare de proprietate. produs specific, și nu avem practic nicio influență asupra ei. Astfel, prin schimbarea modului de transport și descărcare, putem reduce pierderile tehnologice din cărămizile sparte. Dar dacă, datorită proprietăților lor fizice și chimice, benzina sau alcoolul se evaporă, nu putem influența acest lucru.

Din păcate, nici măcar autoritățile de reglementare nu văd întotdeauna diferența dintre pierderile tehnologice și pierderile naturale. Astfel, potrivit Ministerului de Finanțe, geamul spart în timpul transportului este o pierdere naturală b Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 ianuarie 2011 Nr. 03-11-11/06. Cu toate acestea, atunci când sticla se sparge, calitatea ei nu este în mod clar păstrată. În plus, sticla devine în general inutilizabilă. Prin urmare, astfel de pierderi ar trebui clasificate ca fiind tehnologice.

Socotim declinul natural

Pierderile din pierderea naturală sunt luate în considerare în cheltuieli la calculul impozitului pe venit în limitele normelor. Guvernul a încredințat direct elaborarea și aprobarea standardelor departamentelor competente. De exemplu, pentru pește standardele sunt aprobate de Rosrybolovstvo, iar pentru carne - de Ministerul Agriculturii h subp. 2 clauza 7 art. 254 Codul Fiscal al Federației Ruse; clauza 2 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 noiembrie 2002 nr. 814.

În prezent, astfel de standarde nu au fost dezvoltate pentru toate tipurile de MPZ. Dar în lipsa unor noi norme de pierdere naturală, se pot aplica normele existente anterior e Artă. 7 Legea federală din 06.06.2005 nr. 58-FZ.

Dar dacă astfel de standarde nu au existat niciodată pentru un anumit tip de inventar, pot apărea probleme cu includerea pierderilor în cheltuieli. Atât Ministerul Finanțelor, cât și autoritățile fiscale consideră că, în acest caz, pierderile din pierderea naturală nu pot fi luate în considerare fiscal. eu Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 iunie 2006 Nr. 03-03-04/1/538; Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 30 iulie 2010 nr. 16-15/080278@; din 17 ianuarie 2007 Nr 20-12/004115.

Din fericire, instanțele susțin contribuabilii în această problemă. Acestea permit anularea pierderii naturale drept cheltuieli fără norme, indicând faptul că aprobarea prematură a normelor de către departamente nu ar trebui să conducă la incapacitatea contribuabilului de a-și exercita drepturile. O Rezoluții FAS ZSO din 29 ianuarie 2007 Nr. F04-9155/2006(30637-A03-15), F04-9155/2006 (30334-A03-15), din 4 septembrie 2006 Nr. F04-5068 (25679-A27-14); FAS PO din 03/02/2009 Nr. A57-22653/2007; FAS UO din 12 martie 2008 Nr Ф09-684/08-С3; clauza 1 din partea motivațională a Hotărârii Curții Constituționale a Federației Ruse din 04/09/2002 nr. 68-O; clauza 3 din partea motivațională a Hotărârii Curții Constituționale a Federației Ruse din 04.03.99 nr. 36-O.

Numărăm pierderile tehnologice

Codul fiscal nu prevede reglementarea pierderilor tehnologice. Cu toate acestea, autoritățile de reglementare insistă asupra faptului că organizația trebuie să stabilească în mod independent standardul de pierdere tehnologică pentru fiecare tip specific de materie primă utilizată în producție, pe baza caracteristicilor ciclului de producție. O Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 octombrie 2009 Nr. 03-03-06/1/634; Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 18 februarie 2008 Nr. 20-12/015184și caracteristici de transport. Iar depășirea valorii reale a pierderilor tehnologice față de un astfel de standard nu este o cheltuială justificată din punct de vedere economic. m Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 mai 2006 Nr. 03-03-04/1/462, din 26 ianuarie 2006 Nr. 03-03-04/4/19.

Instanțele nu împărtășesc pasiunea Ministerului de Finanțe și a autorităților fiscale pentru normalizarea pierderilor tehnologice. Și, luând decizii în favoarea contribuabililor, ei subliniază că, deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede reglementarea pierderilor tehnologice, atunci nu există restricții privind valoarea acestora, care pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. T Hotărârea FAS VSO din 28 februarie 2007 Nr. A74-2641/06-F02-717/07; FAS ZSO din 8 octombrie 2007 Nr. F04-6922/2007(38872-A03-15); FAS MO din 22 iunie 2010 Nr KA-A40/6309-10; FAS NWO din 7 octombrie 2009 Nr. A42-3102/2008; FAS UO din 23 iunie 2010 Nr Ф09-4666/10-С2; FAS DVO din 28 iulie 2009 Nr F03-3457/2009; FAS PO din 3 noiembrie 2009 Nr. A06-1198/2009; FAS Regiunea Caucaz de Nord din 07.08.2009 Nr. A32-7049/2008-29/161.

În ciuda practicii judiciare în favoarea contribuabililor, există tentația de a stabili standarde pentru pierderile tehnologice cu rezervă și de a nu dovedi nimic nimănui. Nu trebuie să uităm însă că normele de pierderi tehnologice, precum și normele de pierdere naturală, sunt necesare și pentru controlul siguranței rezervelor minerale.
În cele mai multe cazuri, depășirea standardelor este un motiv pentru a afla dacă materialele sunt depozitate și transportate corect, dacă există furturi sau dacă tehnologia de producție este încălcată. Prin urmare, chiar dacă stabiliți standarde excesive pentru pierderile tehnologice pentru calcularea impozitului pe venit, dezvoltați și standarde pentru control intern la întreprindere.

TVA la pierdere și pierdere

Pe lângă profit, autoritățile fiscale au uneori întrebări cu privire la TVA, care este acceptată pentru deducere la stocurile care au fost eliminate peste normele de pierdere naturală. Inspectorii consideră că, întrucât stocurile „pierdute” în timpul depozitării și transportului nu sunt folosite pentru operațiuni supuse TVA, atunci taxa acceptată anterior spre deducere și aferentă pierderilor pe care nu le luăm în considerare în cheltuieli fiscale, supus refacerii în trimestrul în care stocurile lipsă sunt scoase din contabilitate

DEPARTAMENTUL TEHNIC PRINCIPAL

INSTITUTUL DE PROIECTARE ȘI TEHNOLOGIE

COLECTARE
PIERDEREA NATURALĂ NORMALĂ A PRODUSELOR PENTRU PRODUCȚIE ȘI ÎN SCOP TEHNIC ȘI DISTRUGEREA NORMALE A MATERIALELOR DE CONSTRUCȚII ÎN TIMPUL TRANSPORTULUI ȘI DEPOZITĂRII

(Extrage)

(acum modificat prin Rezoluțiile Comitetului de aprovizionare de stat URSS din 08/11/87 N 109, din 09/20/88 N 76)

INTRODUCERE

În conformitate cu Decretul Comitetului de aprovizionare de stat al URSS din 29 noiembrie 1982 N 81 „Cu privire la îmbunătățirea organizării lucrărilor privind normalizarea pierderilor naturale de produse și mărfuri în timpul transportului și depozitării” și instrucțiunilor Ministerului Industriei și Construcțiilor URSS. , Institutul de Design și Tehnologie a întocmit o colecție de norme pentru pierderea naturală a produselor în scopuri industriale.

Colecția include normele actuale de pierdere naturală a producției, aprobate de Comitetul de Aprovizionare de Stat al URSS din 08/01/1985.

Această colecție este destinată angajaților serviciilor de contabilitate, producție, tehnică și furnizare implicați în contabilitatea materialelor din organizațiile și întreprinderile Ministerului Construcțiilor Industriale al URSS.

Pierderea naturală a produselor reprezintă pierderi (reducerea masei produsului cu menținerea calității în cadrul cerințelor documente de reglementare), care sunt o consecință a proprietăților fizico-chimice, a influenței factorilor meteorologici și a imperfecțiunii mijloacelor existente în prezent de protecție a produselor împotriva pierderilor în timpul transportului și depozitării.

Pierderile naturale nu includ pierderile cauzate de încălcarea standardelor, specificatii tehnice, regulile de transport de marfă, precum și pierderile datorate deteriorării containerelor și modificărilor calității produselor.

Nu sunt stabilite norme de pierdere naturală pentru produse:

a cărui cantitate este înregistrată în alte unități decât masa;

transportat sau depozitat în containere sigilate;

absoarbe cu ușurință umiditatea (atunci când este transportat pe cale maritimă și fluvială).

Cantitatea de pierdere naturală a produselor în timpul transportului este determinată de diferența dintre masa netă a încărcăturii, determinată la punctul inițial înainte de încărcare și punctul final de transport după descărcare.

Normele privind pierderile naturale în timpul depozitării țin cont de pierderile care apar în timpul depozitării, precum și în timpul operațiunilor intradepozitare (depozitare, transbordare etc.).

Cantitatea de pierdere naturală a produselor în timpul depozitării este determinată de diferența de masă netă la începutul și sfârșitul perioadei de depozitare.

Durata de depozitare a produselor nu trebuie să depășească termenul de valabilitate determinat de standarde sau condiții tehnice.

Pierderea naturală a produselor petroliere în timpul depozitării se determină prin înmulțirea standardelor corespunzătoare cu cantitatea acceptată în tone. Dacă produsele petroliere sunt primite în perioada toamnă-iarnă și eliberate în perioada primăvară-vară sau invers, atunci în acest caz se ia media aritmetică a normelor corespunzătoare.

Ratele pierderilor naturale pot fi aplicate numai dacă sunt identificate lipsuri reale și sunt limitative.

Este interzisă radierea bunurilor materiale în limitele normelor de pierdere până la stabilirea faptului de lipsă.

În lipsa normelor aprobate, pierderea este considerată ca fiind o lipsă peste norme.

Decretul Comitetului de Stat pentru Aprovizionare a URSS din 29 iulie 1983 N 81 a desființat normele de pierdere naturală pentru produse de parchet și parchet, recipiente din lemn, gudron de cărbune în butoaie metalice, produse din materiale plastice și rășini sintetice, rășini sintetice și naturale în butoaie metalice. , ulei natural de uscare în butoaie metalice .

Prin Decretul Comitetului de Stat pentru Aprovizionare a URSS din 13 decembrie 1978 N 68, nu sunt stabilite norme de pierdere naturală pentru vopsele și lacuri produse în recipiente închise ermetic, acid sulfuric și azotic, sodă caustică, sulfat de cupru.

1. STANDARDE PENTRU PIERDEREA NATURALĂ A CIMENTULUI (29)

1.1.

Ciment în vrac

2. STANDARDE DE PIERDERI NATURALE ALE MATERIALELOR DE CONSTRUCȚII NON-HALLE (GRUPA 23)

2.1. În timpul transportului

Pietriş Cernituri zdrobitoare sunt date ținând cont de pierderile din timpul operațiunilor de încărcare și descărcare.

2.1.2.

Transport fluvial

Decretul Comitetului de aprovizionare de stat al URSS din 18 mai 1976 N 51

Decretul Comitetului de aprovizionare de stat al URSS din 4 mai 1982 N 39

2.2.

În timpul depozitării

Decretul Comitetului de aprovizionare de stat al URSS din 15 iunie 1984 N 72

3. RATE NATURALE DE PIERDERE PENTRU ZGRĂ GRANULĂ (GRUPA 28) 3.1.

Transport fluvial

Secțiunea 4. - Forța pierdută.

din 20.09.88 N 76)

5. RATE NATURALE DE PIERDERE PENTRU MATERIALE DE CONSTRUCȚII DE ORIGINE MINERALĂ (GRUPA 35 - PIATRA SĂRBĂTĂ, PITRIȘURI, NIsip, AZBEST BUCĂȚI ȘI PUDRĂ, PICĂ PENTRU BUCĂȚI)

5.1.

în kg pe tonă de marfă

ca procent din masa încărcăturii

Transport feroviar în vrac

în rezervoare

5.6 (cu excepția combustibilului de motor și a păcurului)

6 (numai combustibil de motor și uleiuri combustibile)

Note.

5.6 (cu excepția combustibilului de motor și a păcurului)

1. Standardele includ pierderile naturale numai în timpul transportului.

5.6 (cu excepția combustibilului de motor și a păcurului)

2. Distribuția produselor petroliere pe grupuri este prezentată în Tabelul 1.

5.6 (cu excepția combustibilului de motor și a păcurului)

6.1.2.

5.6 (cu excepția combustibilului de motor și a păcurului)

Transport pe apă

5.6 (cu excepția combustibilului de motor și a păcurului)

Decretul Comitetului de aprovizionare de stat al URSS din 8 iunie 1977 N 30

5.6 (cu excepția combustibilului de motor și a păcurului)

6.2.

În timpul depozitării

6.2.1.

Recepția, distribuirea și depozitarea benzinei pentru motor până la o lună 6.2.2.

Recepția, eliberarea și depozitarea produselor petroliere până la o lună

6.2.3.

Decretul Comitetului de aprovizionare de stat al URSS din 18 mai 1976 N 51

Depozitarea produselor petroliere mai mult de o lună și până la un an inclusiv

<*>Norma se calculează din volumul în metri cubi. m.

Note:

1. Normele privind pierderea naturală a produselor combustibile în timpul depozitării, operațiunilor de depozit și transportului de la depozit la depozit sunt obligatorii pentru utilizarea de către toate organizațiile care depozitează aceste produse, indiferent de apartenența departamentală, cu excepția centralelor electrice.

Standardele specificate sunt maxime și se aplică în cazul unui deficit efectiv de combustibil identificat în timpul inventarierii, cu condiția ca acesta să fie depozitat și cântărit corespunzător atât la primirea la baze și depozite, cât și la distribuirea către consumatori.

2. Normele de pierdere naturală în timpul operațiunilor de depozit țin cont de toate tipurile de operațiuni de depozit: descărcare din vagoane, stivuire, transbordare, livrare din depozit și depozitare până la un an inclusiv.

3. Pierderile de combustibil cauzate de dezastre naturale se înregistrează în modul prescris fără aplicarea normelor de pierdere naturală.

10. STANDARDE PENTRU ÎNTREPRINDEREA CONSTRUCȚILOR CĂRZIZILOR ÎN TIMPUL TRANSPORTULUI

10.1.

pe paleti

10.2.

Standarde pentru spargerea cărămizilor de silicat

Articolul tratează aplicarea normelor de pierdere naturală a produselor alimentare în ceea ce privește anularea lipsurilor identificate pe baza rezultatelor unui inventar. Multe instituții medicale care au cantine pentru hrănirea pacienților achiziționează produse alimentare, în timpul depozitării și transportului cărora apar pierderi. Articolul discută procedura de aplicare a normelor de pierdere naturală pentru produsele alimentare la identificarea lipsurilor în timpul unui inventar anual. Conform clauzei 2.1 Orientări, precum și datele de desfășurare a acestora, se stabilesc de către conducătorul instituției, cu excepția cazurilor în care este necesar un inventar. Unul dintre astfel de cazuri este efectuarea unui inventar înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale, cu excepția proprietății, care a fost efectuată nu mai devreme de 1 octombrie a anului de raportare (clauza 1.5 din prezentele instrucțiuni).

În conformitate cu clauza 5.1 din Instrucțiunile Metodologice nr. 49, în cazul în care se constată lipsuri efective, se aplică normele de pierdere naturală stabilite de legislația în vigoare.

Care sunt ratele de pierdere naturală?

În virtutea Recomandărilor Metodologice nr. 95, pierderea naturală a produselor alimentare trebuie înțeleasă ca pierdere, adică o scădere a masei mărfurilor cu menținerea calității acestora în condițiile (standardele) stabilite prin actele normative de reglementare, ceea ce este o consecință. a modificărilor naturale ale proprietăților biologice și (sau) fizico-chimice ale mărfurilor .

• în timpul depozitării (în timpul depozitării) - prin compararea masei mărfurilor cu masa efectiv acceptată pentru depozitare;
• in timpul transportului - prin compararea greutatii marfii indicata de expeditor (producator) in documentul de insotire cu greutatea marfii efectiv acceptate de destinatar.

Următoarele tipuri de pierderi nu se aplică pierderilor naturale:

• pierderi tehnologice;
• pierderi din căsătorie;
• pierderi în timpul depozitării și transportului cauzate de încălcarea standardelor, condițiilor tehnice și tehnologice, regulilor operare tehnică, deteriorarea ambalajului, mijloace imperfecte de protejare a mărfurilor împotriva pierderii și starea celor folosite echipamente tehnologice;
• pierderi în timpul reparației și (sau) întreținerii echipamentelor tehnologice utilizate pentru depozitare și transport;
• pierderi în timpul operațiunilor intradepozit;
• toate tipurile de pierderi de urgență.

În plus, trebuie avut în vedere că normele de pierdere naturală nu se aplică bunurilor:

• acceptate la destinatie prin recalculare sau prin masa stencil;
• acceptate si predate prin recalculare sau prin masa de stencil, depozitate si (sau) transportate in recipiente sigilate (sigilate cu sigilanti, sigilii etc.);
• depozitat în rezervoare de înaltă presiune;
• la livrarea lor în tranzit.

În conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 noiembrie 2002 nr. 814, elaborarea și aprobarea normelor pentru pierderea naturală a produselor alimentare în timpul depozitării și transportului acestora sunt efectuate de Ministerul Industriei și Comerțului.

Cum se aplică ratele de pierdere naturală?

Procedura de aplicare a normelor de pierdere naturală la produsele alimentare este reglementată de Ordinul Ministerului Industriei și Comerțului al Federației Ruse din 1 martie 2013 nr. 252 „Cu privire la aprobarea normelor de pierdere naturală. produse alimentareîn domeniul comerţului şi catering„(denumite în continuare Normele Pierderii Naturale).

Conform Recomandări metodologice Nr. 95, pentru a lua în considerare factorul climatic care afectează pierderea naturală a mărfurilor în timpul transportului și (sau) depozitării acestora în cadrul standardelor stabilite, entitățile constitutive ale Federației Ruse sunt împărțite în trei grupuri climatice:

• primul (corespunde unei regiuni macroclimatice reci);
• al doilea (corespunde unei regiuni macroclimatice temperate rece);
• a treia (corespunde unei regiuni macroclimatice temperate calde).

Primul grup climatic include, de exemplu, Republica Komi, al doilea - Moscova, regiunea Nijni Novgorod, al treilea - Teritoriul Krasnodar.

Prin urmare, înainte de a aplica anumite norme de declin natural, este necesar să se stabilească ce grup climatic îi aparține subiectul Federației Ruse pe teritoriul căruia se află instituția.

Mai mult, observăm că normele de pierdere naturală sunt stabilite separat pentru carne și produse din carne, pește și produse din pește, lactate și grăsimi, produse de cofetărie și produse alimentare, fructe și furaje prelucrate, legume și fructe proaspete.

La aplicarea Normelor de pierdere naturală trebuie să țineți cont de prevederile clauzei 5.1 din Instrucțiunile metodologice nr. 49. Acest paragraf prevede că normele de pierdere pot fi aplicate numai dacă sunt identificate lipsuri reale. Trebuie avut în vedere faptul că pierderea naturală a produselor alimentare în limitele normelor stabilite se determină după ce lipsurile sunt compensate cu surplusuri datorate greșirii de clasificare. În cazul în care, în urma unei evaluări de re-clasificare efectuată în modul prescris, mai apare un deficit de produse alimentare, normele de pierdere naturală ar trebui aplicate numai pentru obiectul de valoare pentru care a fost stabilit deficitul. În lipsa normelor de pierdere naturală, pierderea este considerată ca fiind o lipsă peste norme.

Rețineți că compensarea reciprocă a surplusurilor și lipsurilor ca urmare a reclasării poate fi permisă doar ca excepție pentru aceeași perioadă auditată, de la aceeași persoană auditată, în legătură cu articolele de stoc cu același nume și în cantități identice (clauza 5.3 din Ghid). nr. 49).

Să dăm exemple de stabilire a normelor de pierdere naturală.

Exemplul 1

Conform contabilitate Carnea de vită de prima categorie a fost depozitată în depozitul unei instituții de sănătate în jumătate de carcase cântărind 100 kg pentru 200 de ruble. pentru 1 kg. La momentul inventarierii, acesta era deja depozitat timp de șapte zile și s-a descoperit un deficit de 640 g Instituția se află în prima zonă climatică. Să calculăm rata pierderii naturale și valoarea penuriei.

În conformitate cu secțiunea. IV „Norme pentru pierderea naturală a cărnii și organelor refrigerate atunci când sunt depozitate în frigidere” Normele pentru pierderea naturală, normele pentru pierderea cărnii de vită sunt:

• în prima zi – 0,30% din greutate carne răcită;
• în a doua zi – 0,15% din greutate carne răcită;
• în a treia zi – 0,08% din greutate carne răcită;
• în a patra zi – 0,04% din greutate carne răcită;
• în a cincea zi – 0,04% din greutate carne răcită.

La depozitarea cărnii la frigider de la șase până la șapte zile, normele de pierdere naturală sunt calculate la 0,02% pentru fiecare zi, atunci când este păstrată mai mult de șapte zile - 0,01% pentru fiecare zi. În consecință, pentru a șasea zi rata pierderii naturale va fi de 0,02%, pentru a șaptea zi - 0,01%.

În acest exemplu, rata pierderii naturale va fi egală cu 0,64% (0,61 + 0,02 + 0,01). Astfel, rata de pierdere naturală va fi de 0,64 kg (0,64% x 100 kg). Prin urmare, instituția trebuie să anuleze cheltuieli în valoare de 128 de ruble. (0,64 kg x 200 rub.).

Valoarea deficitului este de 0 rub. ((0,64 kg - 0,64 kg) x 200 rub.).

Exemplul 2

În depozitul unei instituții medicale, situat într-o zonă aparținând celui de-al treilea grup climatic, 50 kg de pui sunt depozitate la 85 de ruble. pentru 1 kg. La data inventarierii, puiul fusese deja depozitat timp de două luni și 18 zile, fiind constatat un deficit de 1,3 kg. Să calculăm rata pierderii naturale și valoarea penuriei.

Conform secțiunii XII „Norme de pierdere naturală a cărnii congelate de pasăre și iepure, neambalate în pungi de folii polimerice, atunci când sunt depozitate în frigidere” Normele de pierdere naturală, ratele de pierdere a cărnii de pui pentru instituțiile situate în grupa a treia climatică sunt:

• pentru prima lună – 0,23%;
• pentru a doua lună – 0,13%;
• pentru a treia lună – 0,12%;
• pentru fiecare lună următoare – 0,06%.

În acest exemplu, rata de pierdere naturală ar fi de 0,432% (0,23% + 0,13% + 0,12% / 30 zile cal x 18 zile cal). Astfel, rata de pierdere naturală va fi de 0,216 kg (0,432% x 50 kg). În consecință, instituția trebuie să anuleze cheltuieli în valoare de 18,36 ruble. (0,216 kg x 85 rub.).

Valoarea deficitului în acest caz va fi egală cu 92,14 ruble. ((1,3 kg - 0,216 kg) x 85 rub.). Această sumă este supusă despăgubirii pe cheltuiala persoanei vinovate.

Exemplul 3

În depozitul unei instituții sanitare situate într-o zonă care aparține grupei a doua de climă sunt depozitați 50 de litri. ulei vegetalîn butoaie pentru 35 de ruble. pentru 1 l. La data inventarierii, acesta fusese deja depozitat timp de opt luni si 10 zile. S-a constatat un deficit de 0,2 litri. Să calculăm rata pierderii naturale și valoarea penuriei.

În conformitate cu secțiunea. XLII „Norme de pierdere naturală a produselor lactate și grase în timpul depozitării și eliberării în cămările unităților de alimentație publică” Norme de pierdere naturală Rata de pierdere a uleiului vegetal în butoaie pentru instituțiile situate în grupa a doua climatică este de 0,02% pentru întregul an. .

În acest exemplu, rata pierderii naturale va fi egală cu 0,0145% (0,02% / 12 luni x 8 luni + 0,02% / 365 zile x 10 zile). Astfel, rata de pierdere naturală va fi de 0,00725 l (0,0145% x 50 l). Prin urmare, instituția trebuie să anuleze cheltuielile în valoare de 0,25 ruble. (0,00725 l x 35 rub.).

Valoarea deficitului în acest caz va fi egală cu 6,75 ruble. ((0,2 l - 0,00725 l) x 35 rub.). Această sumă este supusă despăgubirii pe cheltuiala persoanei vinovate.

Exemplul 4

În depozitul unei instituții de sănătate, situat pe teritoriul aparținând celui de-al doilea grup climatic, varza albă târzie este depozitată în cantitate de 36 kg pentru 12 ruble. pentru 1 kg. De la data inventarierii, varza a fost depozitata din august pana in decembrie, fiind identificat un deficit de 0,350 kg. Să calculăm rata pierderii naturale și valoarea penuriei.

După cum este stabilit în Sect. XLIV „Norme de pierdere naturală a legumelor și fructelor proaspete în timpul depozitării și eliberării în cămările unităților de alimentație publică” Norme de pierdere naturală, rata de pierdere pentru varza albă târzie este:

• toamna – 0,56%;
• iarna – 0,38%;
• primăvara – 0,8%;
• vara – 0,87%.

În exemplul nostru, rata pierderii naturale este de 0,98% (0,56% + 0,87% / 3 luni x 1 lună + 0,38% / 3 luni x 1 lună). Astfel, rata de pierdere naturală va fi de 0,353 kg (0,98% x 36 kg). În consecință, instituția trebuie să anuleze cheltuieli în valoare de 4,24 ruble. (0,353 kg x 12 rub.).

Valoarea deficitului în acest caz va fi zero.

Exemplul 5

Ca urmare a inventarierii în sala de mese institutie bugetara Asistența medicală a relevat o lipsă de brânză Rossiysky (40%) în cantitate de 2,7 kg. Brânza a fost achiziționată folosind fondurile primite din furnizare servicii cu plată, la un preț de 250 de ruble. pentru 1 kg. În total, instituția a achiziționat 600 kg de brânză. Să adăugăm că brânza a fost păstrată timp de trei luni și 12 zile. Să calculăm rata pierderii naturale și valoarea penuriei.

În conformitate cu secțiunea. XXIV „Norme de pierdere naturală a brânzeturilor grase, semi-grase și cu conținut scăzut de grăsimi, ambalate în folii polimerice rezistente la abur și umezeală, atunci când sunt depozitate în frigidere Norme de pierdere naturală, rata de pierdere pentru brânza „Rossiyskiy”. 40%) este:

• pentru prima lună – 0,04%;
• pentru a doua lună – 0,08%;
• pentru a treia lună – 0,11%;
• pentru luna a patra – 0,15%.

În exemplul luat în considerare, rata pierderii naturale va fi egală cu 0,29% (0,04% + 0,08% + 0,11% + 0,15% / 30 zile x 12 zile). Astfel, rata de pierdere naturală va fi de 1,74 kg (0,29% x 600 kg). În consecință, instituția trebuie să anuleze cheltuieli în valoare de 435 de ruble. (1,74 kg x 250 rub.).

Suma deficitului este de 240 de ruble. ((2,7 kg - 1,74 kg) x 250 rub.) este supusă despăgubirii pe cheltuiala persoanei vinovate.

În contabilitate, această operațiune se va reflecta astfel:

			Sumă, freca.
Lipsa de brânză Rossiysky a fost eliminată în limitele normelor naturale de pierdere
Reflectă o penurie peste normele de pierdere naturală
Deducere făcută din salariile angajat al sumei deficitului
Rambursarea sumei deficienței este reflectată

Exemplul 6

În cadrul inventarierii la o instituție medicală bugetară din cantină au fost identificate următoarele neconcordanțe (în cadrul activităților generatoare de venit):

• surplus de cârnați „Molochnaya” – 3 kg (cost – 180 ruble/kg);
• lipsa cârnaților „Doctorskaya” – 3 kg (cost – 245 ruble/kg).

În acest caz, deficitul a apărut din cauza misclasării, pentru care persoana responsabilă financiar a fost de vină.

Conform clauzei 5.3 din Instrucțiunile metodologice nr. 49, dacă la compensarea deficitelor cu surplus prin reclasare, valoarea obiectelor de valoare lipsă este mai mare decât valoarea valorilor găsite în surplus, această diferență de valoare se atribuie părţile vinovate. Astfel, 195 de ruble ar trebui reținute de la persoana responsabilă financiar. ((245 - 180) frec. x 3 kg).

În contabilitate se va face următoarea înregistrare:

Să formulăm pe scurt principalele concluzii.

Orientări pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare, aprobate. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 nr. 49.

Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi unificat pentru autoritățile publice ( agentii guvernamentale), organe administrația locală, organele administratiei publice fonduri extrabugetare, academii de științe de stat, instituții de stat (municipale), aprobate. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 decembrie 2010 nr. 157n.

Noi norme de declin natural!

Ministerul Dezvoltării Economice, prin ordinul din 7 septembrie 2007 nr. 304, a aprobat noi norme de pierdere naturală. produse alimentare din domeniul comertului si alimentatiei. Normele sunt cuprinse în 52 de anexe la ordin.

Ordinul Ministerului Agriculturii al Federației Ruse nr. 569, Ministerul Transporturilor al Federației Ruse nr. 164 din 19 noiembrie 2007 a aprobat normele de pierdere naturală convenite cu Ministerul Dezvoltării Economice hrana în timpul transportului.

Ca urmare a proceselor fizice și chimice naturale, cum ar fi intemperii, uscare, scurgeri, scurgeri (în timpul pompării și distribuirii mărfurilor lichide) și așa mai departe, greutatea produsului sau a produsului se poate modifica în timpul depozitării. În plus, produsul se poate deteriora în timpul transportului sau manipulării datorită fragilității sale naturale, delicateții sau altor proprietăți. Toate procesele de mai sus sunt de obicei denumite norme de pierdere naturală a bunurilor (produselor).

Rata pierderii naturale trebuie înțeleasă ca cantitatea de pierdere naturală admisibilă în greutate sau volum a mărfurilor din contracție, scurgere, risipire, în timpul transportului, transbordării și depozitării.

Pentru a reglementa acest proces, ministerele și departamentele guvernamentale relevante în reglementărilor aprobă normele de pierdere naturală.

Conform recomandărilor metodologice pentru elaborarea normelor de pierdere naturală, aprobate prin Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice și Comerțului al Federației Ruse din 31 martie 2003 nr. 95, pierderile tehnologice și pierderile din defecte, precum și pierderile de articolele de inventar în timpul depozitării și transportului lor cauzate de încălcări, nu trebuie incluse în cerințele de pierdere naturală ale standardelor, condițiilor tehnice și tehnologice, regulilor de funcționare, deteriorarea ambalajului, mijloacele imperfecte de protecție a mărfurilor împotriva pierderii și starea tehnologică. echipamente utilizate. De asemenea, normele de pierdere naturală nu trebuie să includă pierderile de inventar în timpul reparației și (sau) prevenirea echipamentelor tehnologice utilizate pentru depozitare și transport, în timpul operațiunilor intradepozitare, precum și toate tipurile de pierderi de urgență.

În conformitate cu alin.2, alin.7, art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pierderi din lipsuri și (sau) daune în timpul depozitării și transportului stocurilor în limitele normelor de pierdere naturală aprobate în modul stabilit de Guvern Federația Rusă, ar trebui clasificate drept cheltuieli materiale și luate în considerare la determinarea bazei impozabile pentru impozitul pe venit. Trebuie menționat că, pentru a reduce impozitul pe venit în limitele normelor de pierdere naturală, aceste norme trebuie stabilite de Guvernul Federației Ruse. De aici rezultă că art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse elimină de fapt toate normele de declin natural care erau în vigoare înainte de 1 ianuarie 2002. Pentru a rezolva această problemă, a fost emis prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 noiembrie 2002 nr. 814, care a definit noua comanda determinarea normelor de pierdere naturală în timpul depozitării şi transportului obiectelor de inventar. Iar ulterior, în 2005, a fost adoptată Legea nr. 58-FZ din 06/06/2005, care a permis folosirea vechilor norme de pierdere naturală până la elaborarea și aprobarea unor noi norme de către ministerele și departamentele competente.

Se pune și întrebarea cu privire la rambursarea TVA în cazul în care se constată un deficit în limitele normelor de pierdere naturală. Conform Scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 octombrie 2004 nr. 03-04-08/94, dacă sunt identificate pierderi din lipsuri în limitele pierderii naturale de TVA prezentate de furnizor, acesta poate fi acceptat pentru deducere (rambursare) în întregime.

Să ne uităm la un exemplu. Compania Vitamin LLC este angajată în depozitarea și vânzarea fructelor. La 5 ianuarie 2008, această companie a acceptat spre depozitare 10.000 kg de portocale la un preț de 20 de ruble pe kg (fără TVA), la 28 ianuarie, 9.300 kg de portocale au fost vândute la un preț de 25 de ruble pe kg (fără TVA) , iar în timpul inventarierii la sfârşitul lunii s-a aflat că scăderea în greutate a mărfii a fost de 350 kg. În acest caz, valoarea TVA de plătit și rambursabil pentru ianuarie 2008 va fi:

10.000 x 20 x 0,18 = 36.000 de ruble – valoarea TVA-ului aferent (rambursabil) în ianuarie 2008.

9300 x 25 x 0,18 = 41850 ruble este valoarea TVA-ului de ieșire (de plătit) în ianuarie 2008.

Conform Ordinului Ministerului Comerțului al URSS din 26 martie 1980 nr. 75 (modificat la 21 decembrie 1987) „Cu privire la aprobarea normelor de pierdere naturală a produselor alimentare în comerț”, care trebuie respectate în prezent. , norma de pierdere naturală a portocalelor în depozite cu refrigerare artificială pentru o perioadă de 24 de zile este de 0,03% din greutate, adică:

10000 x 0,03=300 kg.

În consecință, doar 300 kg de produse pot fi atribuite pierderii naturale a mărfurilor, iar 50 kg reprezintă o pierdere în exces a mărfurilor.

În acest caz, valoarea TVA de rambursat, conform Scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 octombrie 2004 nr. 03-04-08/94, va fi:
300 x 20 x 0,18 = 1080 ruble.

Valoarea TVA aferentă pierderilor excedentare se plătește fie pe cheltuiala întreprinderii, fie pe cheltuiala persoanei vinovate și nu este indicată în declarația fiscală:

50 x 20 x 0,18 = 180 de ruble.

Cu toate acestea, în practica judiciara Există cazuri în care organizațiile au fost scutite de obligația de a restabili TVA atunci când a fost identificat un deficit de bunuri, inclusiv în limitele pierderii naturale. Astfel, districtul FAS Volga-Vyatka, în Rezoluția sa din 23 mai 2003 în cazul nr. A31-2989/15, a fost de partea organizației, invocând prevederile paragrafului 2 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, care indică toate restricțiile existente privind utilizarea deducerilor de TVA și nu nicio rezervă privind sumele de TVA atribuibile bunurilor pierdute (furate). Instanța a constatat că organizația a pretins în mod legal TVA-ul pentru deducerea bunurilor achiziționate în vederea revânzării ulterioare, care au fost ulterior pierdute.

Radierea lipsei de mărfuri în limitele pierderii naturale se efectuează utilizând următoarea postare:

D 44 – K 94 – pentru costul bunurilor lipsă în limitele pierderii naturale.

Lipsa de bunuri care depășește normele de pierdere naturală se anulează pe cheltuiala părților vinovate:

D 76,73 – K94 – pentru costul bunurilor lipsă depășind normele de pierdere naturală.

Dacă făptuitorii nu au fost identificați, atunci valoarea deficitului care depășește normele de pierdere naturală este anulată din fondurile organizației și se face o înregistrare:

D 91,2 – K94.

Ratele pierderilor naturale sunt marginale, adică aceasta este valoarea maximă a pierderilor care poate fi atribuită costurilor de distribuție. Dacă pierderile identificate ca urmare a inventarierii sunt mai mici decât această valoare limită, atunci valoarea reală a pierderilor este anulată.

Tot pe acest subiect.

Pierderea naturală însoțește în mod inevitabil vânzarea unor bunuri. Trebuie calculat în baza legii, indicatorul apare în contabilitate și fiscalitate.

Ce este declinul natural?

Pierderea naturală este o reducere a volumului mărfurilor sub influența factorilor naturali. Normele sale depind de circumstanțele în care s-a produs scăderea:

• Depozitare. Este necesar să se compare volumul de mărfuri primite cu volumul care este efectiv prezent în depozit;
• Transport. Volumul produselor primite de cumpărător este comparat cu volumul indicat de expeditor în documentație.

Nu toate pierderile pot fi atribuite pierderilor naturale. Aceasta include scăderi cauzate de factori:

• intemperii;
• pulverizare;
• sfărâmare;
• topire;
• îmbuteliere la manipularea unui produs lichid;
• pierdere datorată depozitării pe termen lung, caracteristică cerealelor și făinii.

Lista este stabilită și prin „Recomandările metodologice”. Pierderea naturală se aplică conform rezoluției Ministerului Finanțelor din 2007 și mărfurilor depozitate în magazine cu autoservire. Anterior, aceste standarde erau calculate numai în raport cu spațiile depozitului.

Ce nu este considerat pierdere naturală?

Definiția nu se aplică pierderilor care apar din următoarele motive:

• defecte ale produsului;
• defecte tehnologice;
• pierderea caracteristicilor anterioare ale obiectului din cauza depozitării necorespunzătoare, încălcării condițiilor tehnologice;
• pierderea calității produsului în timpul lucrărilor de reparații și întreținere, manipulări efectuate în interiorul depozitului;
• pierderi cauzate de un accident.

ATENŢIE! Daca produsele sunt transportate si depozitate in recipiente sigilate si recipiente cu presiune ridicata, standardele enumerate nu se aplica acestora.

Ratele de pierderi naturale

Normele de pierdere naturală, conform alin.1 din HG nr. 814, sunt revizuite periodic. Evaluările sunt efectuate cel puțin o dată la 5 ani. Definiția standardelor depinde de ce bunuri sunt aplicate:

• medicamente, produse de dezinfecție - Ministerul Sănătății;
• ulei, turbă, lemn și altele resurse naturale- Ministerul Științei Industriale;
• diverse produse de constructii: ciment, nisip - Ministerul Dezvoltarii Regionale;
• carne, lapte și alte bunuri obținute în urma creșterii animalelor și a creșterii plantelor - Ministerul Agriculturii;
• produse alimentare aferente domeniului alimentaţiei publice - Ministerul responsabil cu dezvoltarea economică.

Dacă se stabilesc standarde pentru pierderile cauzate de transport, acestea trebuie aprobate de Ministerul Transporturilor.

IMPORTANT! Până la publicarea noilor standarde, indicatorii anteriori rămân relevanți.

Ce standarde au fost deja dezvoltate?

Există deja indicatori stabiliți pentru următoarele produse:

• unt;
• brânzeturi și brânză de vaci;
• rădăcinoase și legume;
• pierderea cartofilor în timpul transportului;
• produse din carne;
• pierderea cărnii în timpul transportului;
• zahăr.

Stabilirea pierderii naturale la o întreprindere este posibilă numai după ce s-a făcut un inventar. Pe baza rezultatelor procedurii se întocmește un proces-verbal în care se indică faptul pagubei. Această procedură este specificată în articolul 12 din Legea federală „Cu privire la contabilitate”.

IMPORTANT! Dacă standardele pentru anumite produse nu au fost aprobate, atunci pierderea va fi considerată peste standard. În consecință, pierderile nu sunt luate în considerare la calcularea impozitelor. Pierderea este compensată de persoane responsabile financiar. O întreprindere poate avea propriile standarde dezvoltate, dar acestea nu vor juca un rol dacă nu sunt susținute de lege. Cu toate acestea, există și excepții. Instanțele pot fi de partea întreprinderii. Decizia judecătorilor se bazează pe faptul că aprobarea cu întârziere a reglementărilor de către Guvern nu poate fi motivul pentru ca o organizație să plătească impozite fără a ține cont de pierderile efective.

Procedura de calcul a pierderii naturale

Calculul pagubei se stabilește pe baza datelor de inventar, timp în care a fost descoperit lipsa. Volumul real de produse depozitate în depozit se determină prin următoarele operații:

1. conta;
2. cântărire;
3. luarea măsurătorilor.

Un proces-verbal de inventar trebuie întocmit în modul prescris. Calculul se face pentru fiecare nume de produs. Ca urmare, se întocmește o Declarație de discrepanțe, realizată conform formularului 0504092.

Dacă calculul se face în raport cu produsele alimentare, este necesar să se compenseze lipsurile cu excedente conform. Dacă se constată o lipsă după aceasta, pierderea naturală se va aplica numai produsului al cărui volum a scăzut.

Formula de calcul

Cantitatea de pierdere naturală este găsită folosind următoarea formulă:

Y = T x N: 100

Următoarele valori apar în formulă:

• Y este mărimea pierderii naturale;
• T - cantitatea de produse sau mărfuri transportate care au intrat în alt mod în depozit pe perioada de interes;
• N este rata de pierdere stabilită de Ministere în raport cu un anumit produs.

Puteți vedea ratele de pierdere pentru produsul de interes în rezoluția relevantă.

Exemplu de calcul al pierderii naturale

La data inventarierii, carnea de vită fusese păstrată la rece timp de o săptămână. În acest caz, este relevantă Anexa nr. 32 privind pierderile naturale. Indică standardele de depozitare a cărnii în zona climatică de interes:

1. când se păstrează timp de 3 zile - 0,08%;
2. atunci când este păstrat timp de 3 până la 10 zile, rata crește cu 0,01% pentru fiecare zi.

Prin urmare, trebuie făcute următoarele calcule:

1. Din 7 scadem 3, rezultatul (4) se inmulteste cu 0,01% pentru a determina cresterea zilnica a normei;
2. Carnea a fost păstrată la frigider timp de trei zile, prin urmare, 0,08% a fost deja încărcat pe ea. La aceasta valoare adaugam valoarea obtinuta in calculele anterioare (0,04%);
3. Rata UE va fi de 0,12%.

ATENŢIE! Este necesar să se studieze nu numai apendicele privind standardele în sine, ci și caracteristicile indicate după textul principal. De exemplu, standardele pot varia în funcție de modul în care este depozitată carnea: cu sau fără folie de plastic.

Anularea UE în absența pierderilor

Nu este permisă anularea pierderilor în absența pierderilor. Astfel de acțiuni pot fi considerate ilegale, vizând reducerea ilegală a impozitării.

Pierderea naturală se reflectă în primul rând în rapoartele fiscale. Este calculat pentru a reduce deduceri fiscale. Folosit pe scară largă nu numai de întreprinderi, ci și de magazine, centre comerciale. Standardele sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse. Acestea sunt revizuite la fiecare cinci ani. Trebuie să utilizați indicatorii care au fost aprobați cel mai recent. Trebuie să vă bazați în mod special pe normele stabilite de lege, și nu de întreprindere.