Valoarea capitalului ne permite să judecăm cât de eficient este utilizat. Folosind-o, puteți determina tipul de politică de finanțare a activelor urmată de o companie sau de orice altă entitate juridică și puteți evalua profitabilitatea activităților întreprinderii pe piață. De fapt, costul capitalului se referă la rata de rentabilitate a acțiunilor și a obligațiilor de datorie care sunt direct legate de o anumită companie. Prin urmare, creșterea costului capitalului prin emisiunea de acțiuni este o mișcare destul de populară.

În practica mondială, există multe abordări pentru evaluarea costului capitalului și pentru evaluarea strâns legată a afacerii în ansamblu. În același timp, aproape toți experții susțin în unanimitate că nu există o rețetă universală pentru raportul dintre capitalul propriu și capitalul împrumutat - totul depinde de zona în care își desfășoară activitatea întreprinderea, poziția sa pe piață, condițiile pieței și așa mai departe. Aceeași entitate comercială aflată în diferite stadii de dezvoltare poate necesita doze complet diferite de capital împrumutat. În efortul de a atrage resurse financiare suplimentare pentru activitățile lor, multe întreprinderi decid să emită acțiuni și să vândă aceste titluri ca persoane juridice, și fizice.

Emisiune de actiuni

O întreprindere sau altă instituție comercială decide de obicei să emită acțiuni în cazurile în care există o nevoie tot mai mare de a-și majora capitalul autorizat, adică cantitatea de resurse financiare necesare pentru a-și desfășura activitățile într-un mod cu drepturi depline. Decizia de emitere a acțiunilor poate fi luată exclusiv de adunarea generală a acționarilor. Nici un alt organ de conducere societate pe actiuni, la fel cum oricare dintre reprezentanții conducerii sale nu are dreptul să ia singur o astfel de decizie.

La adunarea generală a acționarilor companiei se întocmește un document special - un prospect pentru emisiunea de acțiuni. Acesta reflectă toate caracteristicile emisiunii viitoare: forma sa, numărul de acțiuni care vor fi emise și drepturile viitorilor proprietari. Aceleași date trebuie introduse în statutul societății pe acțiuni, după care cadrul de reglementare căci emisiunea de acţiuni care vizează creşterea valorii capitalului poate fi considerată aproape gata.

În țările CSI a fost adoptată practica înregistrării obligatorii a prospectelor pentru emisiunea de acțiuni la cele mai înalte autorități financiare. De exemplu, dacă o companie este legată legal de un teritoriu Federația Rusăși emite acțiuni pentru circulația corespunzătoare, apoi prospectul este înregistrat la Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, primind un anumit număr în Registrul de stat al valorilor mobiliare. Dacă prospectul de emisiune nu este înregistrat din orice motiv, atunci plasarea publică a acțiunilor emise este interzisă.

Dar dacă o companie nu reușește să înregistreze un prospect pentru emisiunea de acțiuni pentru prima dată, aceasta nu înseamnă că întreaga emisiune va trebui anulată. Acțiunile, de fapt, sunt documente perpetue, iar perioada de circulație și existență a acestora este limitată doar de existența societății emitente. Aceasta înseamnă că un prospect poate fi înregistrat în orice moment.

Cum se determină punctul de indiferență?

Emisiunea de acțiuni nu este singura modalitate de creștere a valorii capitalului are și alternative, precum un împrumut, care este și o formă de împrumut. Atunci când alegeți între un împrumut și emisiunea de valori mobiliare, o companie ar trebui să se concentreze pe așa-numitul punct de indiferență. Acesta este un indicator care caracterizează raportul dintre fondurile proprii și cele împrumutate ale companiei. Uneori, luarea unui împrumut crește profitul pe acțiunile existente, iar uneori este logic să îl refuzi și să efectuezi o emisiune suplimentară de acțiuni ordinare.

Mentinerea potentialului economic al unei companii implica intotdeauna anumite cheltuieli, iar plata dividendelor pe acțiuni este doar o mică parte din acestea. În cele din urmă, scopul oricărei întreprinderi promițătoare este de a crește profitul brut și toate mijloacele legitime sunt bune pentru a-l atinge.

Svetlana Usankova

Cum se mărește capitalul unei societăți pe acțiuni prin plasarea suplimentară de acțiuni

Deci, cum să măresc capitalul unei societăți pe acțiuni prin plasarea suplimentară de acțiuni? Pe cheltuiala acționarilor, acțiunile suplimentare sunt plasate prin subscriere.

Abonamentul poate fi:

• deschis (în care acțiunile sunt emise spre vânzare gratuită și pot fi achiziționate de un număr nelimitat de persoane);
• închis (când acțiunile sunt plasate numai între acționari sau un cerc prestabilit de persoane).

Publicul are dreptul de a utiliza ambele opțiuni de abonament. În acest caz, posibilitatea de a efectua un abonament închis poate fi limitată de statutul sau legislația companiei.

Societățile pe acțiuni non-publice au voie să plaseze acțiuni numai prin subscriere privată.

Aceasta rezultă din paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 97 Cod civil RF și alin.2 al art. 39 din Legea din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ.

Statutul companiei poate limita tipurile de proprietate cu care sunt plătite acțiuni suplimentare.

Forma de plată a acțiunilor suplimentare este determinată în decizia de plasare a acestora.

Prețul de plată pentru acțiunile suplimentare plasate prin subscriere este determinat de consiliul (consiliul de supraveghere) al societății în conformitate cu prevederile art. 77 din Legea din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ. Nu trebuie să fie mai mică decât valoarea nominală a acțiunilor (adică poate să o depășească sau să fie egală cu aceasta).

La plasarea de acțiuni suplimentare prin intermediul unui intermediar, remunerația acestuia nu trebuie să depășească 10 la sută din prețul de plasare a acțiunilor (clauza 2, articolul 36 din Legea din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ).

Drept de preempțiune de achiziție. Acțiunile plasate suplimentar trebuie mai întâi oferite spre cumpărare acționarilor companiei, deoarece aceștia au dreptul de preempțiune de a cumpăra acțiuni într-o anumită perioadă. În același timp, prețul de plasare a acțiunilor pentru acestea poate fi redus, dar cu cel mult 10 la sută din prețul de plasare a acțiunilor către alte persoane. La expirarea dreptului de preempțiune al acționarilor, acțiunile pot fi oferite altor persoane. Procedura de determinare a perioadei dreptului de preempțiune al acționarilor de a cumpăra acțiuni este articolul 41 din Legea din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ.

Plata cu proprietatea actionarilor. Proprietatea adusă de acționari pentru plata acțiunilor suplimentare trebuie evaluată. Acest lucru trebuie făcut de consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) al companiei. Pentru evaluare valoarea de piata a imobilului adus, este implicat un evaluator independent. Consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) are dreptul de a determina valoarea proprietății aduse nu mai mare decât estimarea unui expert independent (adică mai mică sau în aceeași sumă).

Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 99 din Codul civil al Federației Ruse, alineatele 2, 3 ale articolului 34, alineatele 1, 2 ale articolului 36 și articolul 40 din Legea din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ.

Creșterea capitalului cu proprietatea companiei. In cazul in care capitalul autorizat se majoreaza pe cheltuiala proprietatii societatii, actiunile suplimentare se repartizeaza intre toti actionarii proportional cu numarul si in conformitate cu categoriile (tipurile) de actiuni detinute de acestia. Adică fără modificarea cotei fiecăruia dintre ei în capitalul social al societății. Cu toate acestea, formarea de acțiuni fracționale nu este permisă.

Acțiunile sunt distribuite între acționari într-o zi specificată în decizia înregistrată privind emisiunea suplimentară a acestora. Acest lucru trebuie făcut în cel mult o lună de la data înregistrării de stat a emisiunii suplimentare de acțiuni.

Surse de creștere capitalul autorizat pe cheltuiala proprietatii pot exista:

• capitalul suplimentar al companiei;

Soldurile fondurilor cu destinație specială ale companiei pe baza rezultatelor anului precedent (cu excepția fond de rezervăși fondul de corporatizare al angajaților organizației);

Profitul reportat din anii anteriori.

Suma cu care se majorează capitalul autorizat nu trebuie să depășească diferența dintre cost și suma capitalului autorizat și fondul de rezervă al organizației. Se folosesc datele (al căror termen limită de depunere a sosit) pentru ultimul trimestru anterior datei înregistrării de stat a emisiunii suplimentare de acțiuni.

Asemenea reguli sunt stabilite de paragraful 5 al articolului 28, paragraful 1 al articolului 39 din Legea din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ și alin. 16.2, 16.3 din reglementările privind standardele din 11 august 2014 nr. 428-P.

Decizie de majorare a capitalului autorizat

Indiferent de fondurile utilizate pentru plasarea de acțiuni suplimentare, decizia de majorare a capitalului autorizat al societății prin plasarea de acțiuni suplimentare se ia de:

• adunarea generală a acționarilor (decizia se ia cu majoritate de voturi);
• consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) al societății (dacă este prevăzut de statut) (decizia se ia în unanimitate);
• unic fondator (acționar) (dacă societatea are un singur fondator (acționar)).

În unele cazuri, acțiunile pot fi plasate numai prin decizie adunarea generală acţionari, adoptate cu votul majorităţii de 3/4 dintre acţionari - proprietari de acţiuni cu drept de vot care participă la adunarea generală (cu excepţia cazului în care statutul stabileşte un raport diferit). Astfel de cazuri includ plasarea:

• acțiuni suplimentare prin subscriere privată;
• acțiuni ordinare (constituind mai mult de 25% din acțiunile ordinare emise anterior) prin abonament deschis.

Să reamintim că o acțiune ordinară este o acțiune asupra căreia se plătesc dividende din partea din profit rămasă după plata unui procent fix către deținătorii de acțiuni preferențiale. Adică sub formă de procent în funcție de valoarea profitului. Proprietarul de acțiuni ordinare are dreptul de vot la adunarea generală a acționarilor.

Formalizarea deciziei. În funcție de cine a luat decizia de majorare a capitalului social al societății, se formalizează:

• procesul-verbal al adunării generale a acționarilor (dacă societatea are mai mult de un fondator (acționar));
• proces-verbal al ședinței consiliului de administrație (consiliu de supraveghere);
• decizie unic fondator(acţionar).

Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 100 din Codul civil al Federației Ruse, alineatele 2 și 3 ale paragrafului 2 al articolului 28, alineatele 3 și 4 ale articolului 39, paragraful 3 al articolului 47, paragraful 6 al paragrafului 1 al articolului 48. , alin. 2 al art. 49, art. 63, alin. 5 alin. 1 al art. 65, alin. 4 al art. 68 din Legea din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ.

Decizia de majorare a capitalului social al societatii prin plasarea de actiuni suplimentare va indica:

• numărul de acțiuni plasate suplimentar (ordinare și preferate) de fiecare tip în limita numărului de acțiuni autorizate din această categorie (tip);
• modalitatea de plasare a acțiunilor;
• prețul de plasare a acțiunilor suplimentare plasate prin subscriere sau procedura de determinare a acestuia (inclusiv pentru acționarii care au drept de preferință de a cumpăra acțiuni);
• forma de plata pentru actiunile suplimentare plasate prin subscriere;
• alte conditii de cazare.

Condiții de plasare a acțiunilor. O societate pe acțiuni are dreptul de a plasa acțiuni suplimentare numai în limita numărului de acțiuni autorizate prevăzute de statut. Statutul companiei poate stabili:

• cantitate;
• valoarea nominală;
• categorii (tipuri);
• procedura si conditiile de plasare a actiunilor autorizate si drepturile acordate de acestea.

În lipsa acestor prevederi din statut, societatea nu are dreptul de a plasa acțiuni suplimentare. Statutul societății poate stabili procedura și condițiile pentru plasarea de către societate a acțiunilor autorizate. Astfel de condiții sunt cuprinse în paragraful 1 al articolului 27 și paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 28 din Legea din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ.

Dacă statutul societății nu conține prevederi obligatorii privind acțiunile autorizate, atunci se poate lua o decizie de majorare a capitalului autorizat:

• adunarea generală a acționarilor (unicul fondator (acționar)) - concomitent cu decizia de a introduce modificări în statutul aferente acțiunilor autorizate;
• de către consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) - numai după luarea deciziei de includere a prevederilor privind acțiunile declarate în statutul societății.

Astfel de cerințe sunt prevăzute în paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 28 din Legea din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ.

Ca urmare a plasarii de actiuni suplimentare, capitalul social al societatii se majoreaza cu valoarea nominala a actiunilor suplimentare plasate. În acest caz, numărul de acțiuni autorizate este redus cu numărul de acțiuni emise suplimentar (adică acțiuni dobândite de acționari) din anumite categorii și tipuri.

Motive pentru modificarea cartei. Pe baza rezultatelor plasării de acțiuni suplimentare, este necesar să se facă modificări în statutul companiei. Motivul pentru aceasta este:

• hotărârea adunării generale a acționarilor (fondator unic (acționar)) sau hotărâre a consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) de majorare a capitalului social al societății;
• raport înregistrat cu privire la rezultatele emisiunii de acțiuni;
• extras din Registrul de stat emisie (dacă înregistrarea de stat a raportului privind rezultatele emisiunii de acțiuni nu este prevăzută de lege).

Modificările aduse chartei trebuie înregistrate în (Articolul 13, paragraful 1 al articolului 14 din Legea din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ).

Lista documentelor care trebuie depuse pentru înregistrarea modificărilor la carte și cerințele pentru executarea acestora sunt date în articolul 17 din Legea din 8 august 2001 nr. 129-FZ.

Pentru înregistrarea de stat a modificărilor în carte, trebuie să plătiți o taxă de stat. Mărimea sa se ridică în prezent la 800 de ruble (subclauzele 1, 3, clauza 1, articolul 333.33 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Înregistrarea de stat a emisiunii suplimentare de acțiuni. Emisiunea suplimentară de acțiuni este supusă înregistrării de stat. Decizia de emitere a valorilor mobiliare trebuie aprobată în cel mult șase luni de la data deciziei de plasare a acestora.

Organizația trebuie să depună documentele pentru înregistrare în cel mult trei luni de la data aprobării deciziei de emitere. Dacă înregistrarea de stat a unei emisiuni suplimentare de acțiuni este însoțită de înregistrarea unui prospect de valori mobiliare, documentele trebuie depuse în termen de o lună de la data aprobării prezentului prospect.

Acest lucru este menționat în paragrafele 3.3 și 5.7 din regulamentul privind standardele Băncii Rusiei din 11 august 2014 nr. 428-P.

Compoziția documentelor necesare pentru înregistrarea unei emisiuni suplimentare de acțiuni și cerințele pentru executarea acestora sunt stabilite de paragrafele 5.2-5.6 din Regulamentul privind standardele Băncii Rusiei din 11 august 2014 nr. 428-P.

Pentru înregistrarea de stat a unei emisiuni suplimentare de acțiuni, trebuie să plătiți o taxă de stat (subclauza 53, clauza 1, articolul 333.33 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Raport asupra rezultatelor emisiunii de valori mobiliare. După o plasare suplimentară de acțiuni, este necesară înregistrarea unui raport privind rezultatele emisiunii de valori mobiliare. Acest lucru trebuie făcut în cel mult 30 de zile de la încheierea perioadei de plasare a acțiunilor, care este specificat în decizia de emisiune a valorilor mobiliare. Dacă acțiunile au fost plasate înainte de expirarea acestei perioade, atunci înregistrați raportul în cel mult 30 de zile de la plasarea ultimei acțiuni a emisiunii suplimentare (clauza 8.1 din Regulamentul privind standardele Băncii Rusiei din 11 august 2014 nr. 428-P).

Documentele necesare pentru înregistrarea de stat a raportului privind rezultatele emisiunii de valori mobiliare și cerințele pentru executarea acestora sunt date în paragrafele 8.7-8.11 din regulamentul privind standardele Băncii Rusiei din 11 august 2014 nr. 428 -P.

Pentru înregistrarea de stat a unui raport privind rezultatele emisiunii de valori mobiliare, trebuie să plătiți o taxă de stat (subclauza 53, clauza 1, articolul 333.33 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Contabilitate

În contabilitate, reflectați creșterea mărimii capitalului autorizat de la data înregistrării de stat a modificărilor aduse statutului organizației. Acest lucru se datorează faptului că valoarea capitalului autorizat reflectată în contabilitate trebuie să corespundă mărimii acestuia înregistrate în organizație (scrisoarea din 21 martie 2007 nr. 07-05-12/03).

Începând cu data deciziei de plasare a unei emisiuni suplimentare de acțiuni, nu este necesară efectuarea de înregistrări contabile.

Pentru a reflecta mărimea capitalului autorizat al organizației, utilizați contul 80 pentru a contabiliza decontările cu acționarii, utilizați un subcont special 75-1 „Decontări privind contribuțiile la capitalul (social) autorizat”.

Proprietatea pe care acționarii o contribuie în plată pentru acțiuni suplimentare trebuie luată în considerare la costul stabilit de consiliul de administrație (clauza 8 din PBU 5/01, clauza 9 din PBU 6/01, clauza 11 din PBU 14/2007, clauza 12 din PBU 19/02) .

Când plasați acțiuni suplimentare pe cheltuiala acționarilor, faceți următoarele înregistrări în evidențele contabile:

DEBIT 51 (50, 08, 10) CREDIT 75-1

• primite (alte proprietăți) de la acționari ca plată pentru acțiunile unei emisiuni suplimentare;

DEBIT 75-1 CREDIT 80

• se reflectă creșterea capitalului autorizat pe cheltuiala fondurilor acționarilor (de la data înregistrării de stat a modificărilor în statutul organizației).

Dacă prețul real al acțiunilor emise depășește valoarea nominală a acestora, organizația va genera primă de acțiune. Pentru a reflecta valoarea diferenței dintre costul real de plasare a acțiunilor și valoarea lor nominală, utilizați subcontul special 83-1 „Primă de emisiune”. Faceți o înregistrare contabilă pentru diferența:

DEBIT 75-1 CREDIT 83

• reflectă excesul costului real de plasare a acțiunilor față de valoarea lor nominală.

Reflectați creșterea capitalului autorizat pe cheltuiala proprietății proprie a organizației cu următoarele înregistrări:

DEBIT 83 CREDIT 80

• se reflectă majorarea capitalului autorizat datorită capitalului suplimentar al organizației;

DEBIT 84 CREDIT 80

• reflectă majorarea capitalului autorizat datorată rezultatului reportat din anii anteriori.

Includeți taxa de stat pentru înregistrarea modificărilor în statut, emisiunea suplimentară de acțiuni și un raport privind rezultatele emisiunii ca alte cheltuieli. Pentru suma taxei de stat plătite, faceți următoarele înregistrări în contabilitate:

Subcont DEBIT 68 " Datoria de stat» CREDIT 5 1

• datoria de stat este transferată la buget;

DEBIT 91-2 CREDIT 68 subcont „Taxe de stat”

• Costul taxei de stat este inclus în alte cheltuieli.

Procedura de contabilizare a majorării capitalului autorizat ca urmare a plasării suplimentare de acțiuni la calcularea impozitelor depinde de tipul de organizație utilizat.

Impozitul pe venit

Ca urmare a plasării suplimentare de acțiuni consecințe fiscale organizatia nu are probleme. Costul acțiunilor primite suplimentar nu este inclus în baza de impozitare. Nu afectează calculul impozitului pe venit și al primei de emisiune sub forma diferenței dintre prețul real al acțiunilor emise și valoarea nominală a acestora. Această concluzie rezultă din paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 251 și paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 277 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Radierea proprietății ca cheltuieli. În același timp, costul proprietății contribuite la plata acțiunilor suplimentare poate fi anulat drept cheltuieli. Pentru a face acest lucru, trebuie evaluat. Organizația trebuie să utilizeze proprietatea în activități comerciale.

Procedura de determinare a valorii proprietății contribuite depinde de cine a contribuit cu aceasta: un cetățean, o organizație rusă sau o organizație.

Dacă proprietatea a fost adusă de un cetățean sau de o organizație străină, trebuie respectate următoarele reguli. Valoarea proprietății contribuite la plata acțiunilor este egală cu suma cheltuielilor documentate pentru achiziția acesteia. Documentele care confirmă cheltuielile fondatorului (acționarului) pot fi chitanțe pentru comenzi de primire în numerar, chitanțe de vânzări, chitanțe de numerar etc. În plus, un specialist independent ar trebui să vă dea evaluarea. Atunci când calculează impozitul pe venit, o organizație va putea include cea mai mică dintre aceste sume în cheltuieli. Dacă valoarea proprietății aduse nu este documentată, atunci în contabilitatea fiscală va trebui să fie recunoscută ca zero.

Proprietatea contribuită ca plată pentru acțiuni organizatie ruseasca, se evaluează după următoarele reguli. Valoarea sa în contabilitatea fiscală va fi egală cu valoarea reziduală a obiectului în contabilitatea fiscală a părții cedente. Valoarea reziduală a proprietății poate fi confirmată prin extrase (copii) din registre contabilitate fiscală. Dacă partea care face transferul nu poate confirma valoarea reziduală a proprietății transferate, atunci în contabilitatea fiscală acceptați o astfel de proprietate cu cost inițial zero.

Cheltuielile cedentului asociate cu transferul proprietății măresc costul inițial al mijlocului fix numai dacă sunt indicate ca contribuție la plata acțiunilor în actele constitutive.

Acest lucru rezultă din regulile prevăzute la paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 277 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contabilitatea mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale. Procedura de contabilizare a activelor fixe și a imobilizărilor necorporale primite de la fondatori (terți) depinde dacă acestea sunt recunoscute ca proprietate amortizabilă sau nu.

Activele fixe sau imobilizările necorporale primite de la fondatori (terți), a căror valoare este mai mare decât cea specificată la articolul 256 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie amortizate.

Dacă costul mijloacelor fixe nu depășește 40.000 de ruble, aveți dreptul să îl includeți în cheltuielile materiale pe măsură ce acestea sunt puse în funcțiune (subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Reducerea costului materialelor. Ștergeți costul materialelor utilizate pentru plata acțiunilor suplimentare ca cheltuieli pe măsură ce acestea sunt puse în producție sau în exploatare (clauza 2 din articolul 272, subclauza 1 din clauza 3 din articolul 273, subclauza 3 din clauza 1 din articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Stergerea costului mărfurilor. Atunci când mărfurile destinate revânzării sunt primite, costul acestora este inclus în cheltuielile postvânzare (clauza 1, articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse). O excepție este prevăzută pentru cei care utilizează metoda de numerar pentru calcularea impozitului pe venit. Ei nu vor putea anula costul materialelor primite. Deoarece prin metoda numerarului, cheltuielile pot fi luate în considerare numai după ce au fost efectiv plătite (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilitatea taxelor de stat. Valoarea taxei de stat plătită pentru înregistrarea unei emisiuni suplimentare de acțiuni, un raport cu privire la rezultatele emisiunii și modificările la statut poate fi atribuită:

• pentru alte cheltuieli (subclauza 1, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• pentru cheltuieli nefuncționale - ca costuri asociate cu emisiunea de acțiuni (subclauza 3, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Organizația are dreptul de a decide în mod independent care cheltuieli includ suma taxei de stat (clauza 4 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Atunci când utilizați metoda de acumulare, luați în considerare valoarea taxei de stat la momentul acumulării acesteia (subclauza 1, clauza 7, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu metoda numerarului - așa cum este plătit la buget (subclauza 3, clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Este posibil să se țină cont de cheltuielile de plată la calculul impozitului pe venit? servicii de consultanta legat de înregistrarea unei hotărâri cu privire la o emisiune suplimentară de acțiuni? O societate pe acțiuni își mărește capitalul autorizat prin reevaluarea activelor imobilizate.

Da, poți. La calcularea impozitului pe venit, o organizație are dreptul să ia în considerare orice cheltuieli justificate din punct de vedere economic care sunt documentate și aferente activităților care vizează generarea de venituri.

Legătura dintre costurile de înregistrare a unei emisiuni suplimentare de acțiuni și activitățile care vizează generarea de venit poate fi justificată astfel.

Justificarea economică a cheltuielilor care reduc profitul impozabil trebuie evaluată luând în considerare circumstanțele care indică intențiile organizației de a primi efect economic. Această intenție, și nu rezultatul efectiv atins, este principala condiție pentru recunoașterea cheltuielilor ca justificate economic. Această concluzie este cuprinsă în decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 4 iunie 2007 nr. 320-O-P și rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 octombrie 2006 nr. 53.

Capitalul autorizat al unei organizații determină valoarea minimă a proprietății care îi garantează interesele (paragraful 3, alineatul 1, articolul 25 din Legea din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ). Prin urmare, creșterea acestuia este unul dintre semnele creșterii stabilității și atractivității investiționale a organizației pentru contrapartide.

Astfel, o emisiune suplimentară de acțiuni indică intențiile organizației de a-și consolida poziția pe piață și de a-și extinde componența. potențiali cliențiși, în cele din urmă, crește profitabilitatea. În consecință, costurile asociate cu înregistrarea unei emisiuni suplimentare de acțiuni pot fi considerate justificate din punct de vedere economic.

Dacă, la pregătirea documentelor pentru înregistrarea unei emisiuni suplimentare de acțiuni, o organizație folosește servicii de consultanță, costul acestora poate fi inclus în cheltuielile neoperaționale ca costuri asociate emisiunii propriilor valori mobiliare. Baza pentru aceasta este o listă deschisă a acestor cheltuieli, prezentată la paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă o organizație calculează impozitul pe venit folosind metoda de angajamente, cheltuielile neoperaționale sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au fost efectiv suportate (subclauza 3, clauza 7, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Conform metodei de numerar, cheltuielile sunt recunoscute numai după ce sunt plătite.

Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 februarie 2009 nr. 03-03-06/1/40 și din 21 ianuarie 2009 nr. 03-03-06/2/7. În practică, există exemple de decizii în care judecătorii iau aceeași poziție (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile FAS Districtul Caucaz de Nord din 22 ianuarie 2009 Nr. A53-7057/2008-C5-37, Districtul Volga-Vyatka din data de 22 ianuarie 2009). 10 decembrie 2007 Nr. A29-8106/2006a).

O problemă suplimentară, de regulă, duce la o scădere a valorii acțiunilor aflate deja în circulație (opțiunea 1). În cazuri rare, o emisiune suplimentară nu afectează valoarea acțiunilor în circulație (după emitere prețul rămâne același ca înainte de emitere) (opțiunea 2). Și aproape niciodată (cunosc doar 5-6 astfel de cazuri din multe mii) o problemă suplimentară duce la creșterea valorii acțiunilor (opțiunea 3). Consecințele unei emisiuni suplimentare depind de prețul la care va fi plasată această nouă emisiune. Dacă noi acțiuni sunt plasate la un preț corect - vezi opțiunea 2; dacă prețul este mai mic decât echitabil - opțiunea 1; dacă prețul este mai mare decât echitabil - opțiunea 3.

Cel mai simplu mod de a vă imagina de ce se întâmplă acest lucru este cu un exemplu.
Exemplu. Să presupunem că ni se oferă o întreprindere. Se consideră că toate proprietățile întreprinderii (inclusiv bunurile imobiliare și bunurile mobile) sunt evaluate la 1 milion de ruble. Capitalul autorizat al companiei este împărțit în 1 milion de acțiuni.

Acum să ne uităm la opțiuni:

Opțiunea 2: apar emisii suplimentare. În plus, 1 milion de acțiuni sunt plasate la un preț de 1 rublă per acțiune. Apoi, compania primește bani din plasarea acțiunilor în bilanțul său (1 milion de acțiuni * 1 rublă) = 1 milion de ruble. În total, proprietatea întreprinderii după plasare va fi de 2 milioane de ruble (1 milion de ruble toate proprietățile vechi + 1 milion de ruble bani primiți din plasarea acțiunilor). În același timp, numărul de acțiuni în circulație după finalizarea emisiunii va fi de 2 milioane (1 milion de acțiuni vechi + 1 milion de acțiuni noi) Apoi, valoarea justă a unei acțiuni = 2 milioane de ruble / 2 milioane de acțiuni = 1 rublă. pe acțiune. După cum puteți vedea, valoarea justă nu s-a schimbat. În consecință, nu există factori care să reducă valoarea de piață.

Opțiunea 1: apar emisii suplimentare. În plus, 1 milion de acțiuni sunt plasate la un preț de 0,5 RUB per acțiune. Apoi, compania primește bani din plasarea acțiunilor în bilanțul său (1 milion de acțiuni * 0,5 ruble) = 0,5 milioane de ruble. În total, proprietatea întreprinderii după finalizarea plasării va fi de 1,5 milioane de ruble (1 milion de ruble toate proprietățile vechi + 0,5 milioane de ruble bani primiți din plasarea acțiunilor). În același timp, numărul de acțiuni în circulație după finalizarea emisiunii va fi de 2 milioane (1 milion de acțiuni vechi + 1 milion de acțiuni noi Apoi, valoarea justă a unei acțiuni = 1,5 milioane de ruble / 2 milioane de acțiuni = 0,75). ruble. pe acțiune. După cum puteți vedea, valoarea justă a scăzut. Acesta va deveni un motor puternic pentru reducerea prețurilor de pe piață.

Opțiunea 3: apar emisii suplimentare. În plus, 1 milion de acțiuni sunt plasate la un preț de 1,5 RUB per acțiune. Apoi, compania primește bani din plasarea acțiunilor în bilanțul său (1 milion de acțiuni * 1,5 ruble) = 1,5 milioane de ruble. În total, proprietatea întreprinderii după plasare va fi de 2,5 milioane de ruble (1 milion de ruble toate proprietățile vechi + 1,5 milioane de ruble bani primiți din plasarea acțiunilor). În același timp, numărul de acțiuni în circulație după finalizarea emisiunii va fi de 2 milioane (1 milion de acțiuni vechi + 1 milion de acțiuni noi) Apoi, valoarea justă a unei acțiuni = 2,5 milioane de ruble / 2 milioane de acțiuni = 1,25 ruble . pe acțiune. După cum puteți vedea, valoarea justă a crescut. Acest lucru va deveni un motor pentru creșterea prețurilor de pe piață.

În concluzie, este necesar să rețineți încă un fapt: până la sfârșitul emisiunii suplimentare, de regulă, nu există informații absolut exacte la ce preț va fi plasată emisiunea. Prin urmare, problema suplimentară în sine este un factor care introduce riscuri suplimentare (și, în consecință,) în cotații.

În contabilitate, reflectați creșterea mărimii capitalului autorizat de la data înregistrării de stat a modificărilor aduse statutului organizației. Acest lucru se datorează faptului că valoarea capitalului autorizat reflectată în contabilitate trebuie să corespundă mărimii acestuia înregistrate în documentele constitutive ale organizației (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 martie 2007 nr. 07-05-12/). 03).

Începând cu data deciziei de plasare a unei emisiuni suplimentare de acțiuni, nu este necesară efectuarea de înregistrări contabile.

Pentru a reflecta mărimea capitalului autorizat al organizației, utilizați contul 80 „Capital autorizat” pentru a contabiliza decontările cu acționarii, utilizați un subcont special 75-1 „Decontări privind contribuțiile la capitalul (social) autorizat”.

Proprietatea pe care acționarii o contribuie în plata unor acțiuni suplimentare trebuie luată în considerare la costul stabilit de consiliul de administrație (clauza 3 din articolul 34 din Legea 208-FZ, clauza 8 din PBU 5/01, clauza 9 din PBU 6/ 01, clauza 11 din PBU 14 /2007, alin. 12 PBU 19/02).

Când plasați acțiuni suplimentare pe cheltuiala acționarilor, faceți următoarele înregistrări în evidențele contabile:

Debit 51 (50, 08, 10) Credit 75-1

– primit numerar(alte proprietăți) de la acționari în plată pentru acțiunile unei emisiuni suplimentare;

Debit 75-1 Credit 80

– se reflectă majorarea capitalului autorizat pe cheltuiala fondurilor acționarilor (de la data înregistrării de stat a modificărilor în statutul organizației).

Dacă prețul real al acțiunilor emise depășește valoarea nominală a acestora, organizația va genera primă de acțiune. Pentru a reflecta valoarea diferenței dintre costul real de plasare a acțiunilor și valoarea lor nominală, utilizați subcontul special 83-1 „Primă de emisiune” (Instrucțiuni pentru Planul de Conturi). Faceți o înregistrare contabilă pentru diferența:

Debit 75-1 Credit 83

– reflectă excesul costului real de plasare a acțiunilor față de valoarea lor nominală.

Un exemplu de creștere a capitalului autorizat al unei organizații prin emiterea suplimentară de acțiuni pe cheltuiala acționarilor. Acțiunile suplimentare sunt plătite în numerar la un preț egal cu valoarea lor nominală

Adunarea generală a acționarilor Alfa SA a decis majorarea capitalului autorizat prin emiterea suplimentară de acțiuni pe cheltuiala acționarilor.

Toate acțiunile sunt distribuite prin subscriere privată între acționari la un preț egal cu valoarea lor nominală.

Compania plasează 1000 de acțiuni ordinare, a căror valoare nominală este de 200 de ruble. pe acțiune. Acțiunile sunt plasate la un preț de 200 de ruble.

Acționarii plătesc pentru acțiuni suplimentare în numerar.

– 400 de ruble. ((1000 de bucăți × 200 de ruble) × 0,2%) - pentru înregistrarea unei emisiuni suplimentare de acțiuni plasate prin subscriere și un raport privind rezultatele emisiunii;

Debit 51 Credit 75-1
– 200.000 de ruble. (1000 de bucăți × 200 de ruble) – au fost primite fonduri de la acționari în plată pentru acțiunile unei emisiuni suplimentare.

– 400 de ruble. – a fost plătită taxa de stat la buget.

– 400 de ruble. – costul taxei de stat este inclus în alte cheltuieli.

Debit 68 subcont „Taxe de stat” Credit 51

Debit 91-2 Credit 68 subcont „Taxe de stat”

Debit 75-1 Credit 80
– 200.000 de ruble. – reflectă majorarea capitalului autorizat al organizației.

Un exemplu de creștere a capitalului autorizat al unei organizații prin emiterea suplimentară de acțiuni pe cheltuiala acționarilor. Acțiunile suplimentare sunt plătite în numerar la un preț care depășește valoarea lor nominală

Societatea publica pe actiuni " Firma producatoare„Maestru” a decis să majoreze capitalul autorizat în valoare de 500.000 de ruble. printr-o emisiune suplimentară de 250 de acțiuni ordinare cu o valoare nominală de 2.000 RUB. pe acțiune.

Prețul pentru plasarea acțiunilor prin subscriere deschisă este de 2.100 RUB. pe acțiune.

Organizația a plătit taxe de stat în următoarele sume:

– 1000 de ruble. ((250 de bucăți × 2000 de ruble) × 0,2%) – pentru înregistrarea unei emisiuni suplimentare de acțiuni plasate prin subscriere și un raport privind rezultatele emisiunii;
– 800 de ruble. – pentru înregistrarea modificărilor în carte.

Contabilul maestrului a făcut următoarele înregistrări în contabilitate.

La data primirii banilor de la acționari:

Debit 51 Credit 75-1
– 525.000 de ruble. (250 buc. × 2100 ruble) – au fost primite fonduri de la acționari pentru a plăti acțiuni suplimentare.

La data plății taxei de stat pentru înregistrarea unei emisiuni suplimentare de acțiuni și a unui raport privind rezultatele emisiunii:

Debit 68 subcont „Taxe de stat” Credit 51
– 1000 de ruble. – a fost plătită taxa de stat la buget.

De la data primirii notificării de înregistrare de stat a emisiunii suplimentare de acțiuni și a raportului privind rezultatele emisiunii:

Debit 91-2 Credit 68 subcont „Taxe de stat”
– 1000 de ruble. – costul taxei de stat este inclus în alte cheltuieli.

De la data plății taxei de stat pentru înregistrarea modificărilor în carte:

Debit 68 subcont „Taxe de stat” Credit 51
– 800 de ruble. – a fost plătită taxa de stat la buget.

De la data primirii certificatului de înregistrare de stat a modificărilor din cartă:

Debit 91-2 Credit 68 subcont „Taxe de stat”
– 800 de ruble. – costul taxei de stat este inclus în alte cheltuieli;

Debit 75-1 Credit 80
– 500.000 de ruble. (250 buc. × 2000 rub.) – reflectă majorarea capitalului autorizat;

Debit 75-1 Credit 83
– 25.000 de ruble. (525.000 RUB – 500.000 RUB) – reflectă excesul costului real de plasare a acțiunilor față de valoarea lor nominală.

Reflectați creșterea capitalului autorizat pe cheltuiala proprietății proprie a organizației cu următoarele înregistrări:

Debit 83 Credit 80
– reflectă majorarea capitalului autorizat datorită capitalului suplimentar al organizației;

Debit 84 Credit 80
– reflectă majorarea capitalului autorizat datorată rezultatului reportat din anii anteriori.

Un exemplu de creștere a capitalului autorizat prin emiterea suplimentară de acțiuni în detrimentul proprietății proprie a organizației (profitul reportat din anii anteriori)

Adunarea generală a acționarilor Alfa JSC a decis majorarea capitalului autorizat prin emiterea suplimentară de acțiuni în detrimentul proprietății proprie a organizației - profit reportat din anii anteriori.

Toate acțiunile suplimentare sunt distribuite între acționari proporțional cu numărul de acțiuni deținute de fiecare dintre aceștia.

Compania plasează 2.000 de acțiuni ordinare, a căror valoare nominală este de 100 de ruble. pe acțiune.

Organizația a plătit taxe de stat în următoarele sume:

– 20.000 de ruble. – pentru înregistrarea unei emisiuni suplimentare de acțiuni și a unui raport privind rezultatele emisiunii;
– 800 de ruble. – pentru înregistrarea modificărilor în carte.

Contabilul lui Alpha a făcut următoarele înregistrări în contabilitate.

La data plății taxei de stat pentru înregistrarea unei emisiuni suplimentare de acțiuni și a unui raport privind rezultatele emisiunii:

Debit 68 subcont „Taxe de stat” Credit 51
– 20.000 de ruble. – a fost plătită taxa de stat la buget.

De la data primirii notificării de înregistrare de stat a emisiunii suplimentare de acțiuni și a raportului privind rezultatele emisiunii:

Debit 91-2 Credit 68 subcont „Taxe de stat”
– 20.000 de ruble. – costul taxei de stat este inclus în alte cheltuieli.

De la data plății taxei de stat pentru înregistrarea modificărilor în carte:

Debit 68 subcont „Taxe de stat” Credit 51
– 800 de ruble. – a fost plătită taxa de stat la buget.

De la data primirii certificatului de înregistrare de stat a modificărilor din cartă:

Debit 91-2 Credit 68 subcont „Taxe de stat”
– 800 de ruble. – costul taxei de stat este inclus în alte cheltuieli;

Debit 84 Credit 80
– 200.000 de ruble. (2000 de unități × 100 de ruble) – reflectă creșterea capitalului autorizat din cauza profitului reportat din anii anteriori.

Includeți obligația de stat pentru înregistrarea modificărilor în statut, emisiunea suplimentară de acțiuni și raportul privind rezultatele emisiunii ca parte a altor cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99). Pentru suma taxei de stat plătite, faceți următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 68 subcont „Taxe de stat” Credit 51
– datoria de stat este transferată la buget;

Debit 91-2 Credit 68 subcont „Taxe de stat”
– costul taxei de stat este inclus în alte cheltuieli.

Procedura de contabilizare a majorării capitalului autorizat ca urmare a plasării suplimentare de acțiuni la calcularea impozitelor depinde de ce sistem de impozitare folosește organizația.

DE BAZĂ: impozitul pe venit

Ca urmare a plasării suplimentare de acțiuni, organizația nu are nicio consecință asupra impozitului pe venit. Costul acțiunilor primite suplimentar nu este inclus în baza de impozitare. Nu afectează calculul impozitului pe venit și al primei de emisiune sub forma diferenței dintre prețul real al acțiunilor emise și valoarea nominală a acestora. Această concluzie rezultă din paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 251 și paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 277 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Radiere pentru cheltuielile de proprietate

În același timp, costul proprietății contribuite la plata acțiunilor suplimentare poate fi anulat drept cheltuieli. Pentru a face acest lucru, trebuie evaluat. Organizația trebuie să utilizeze proprietatea în activități comerciale.

Procedura de determinare a valorii proprietății contribuite depinde de cine a contribuit cu aceasta: un cetățean, o organizație rusă sau o organizație străină.

Dacă proprietatea a fost adusă de un cetățean sau de o organizație străină, trebuie respectate următoarele reguli. Valoarea proprietății contribuite la plata acțiunilor este egală cu suma cheltuielilor documentate pentru achiziția acesteia. Documentele care confirmă cheltuielile fondatorului (acționarului) pot fi chitanțe pentru încasări de numerar, bunuri, încasări în numerar etc. În plus, un specialist independent trebuie să-și dea evaluarea proprietății. Atunci când calculează impozitul pe venit, o organizație va putea include cea mai mică dintre aceste sume în cheltuieli. Dacă valoarea proprietății aduse nu este documentată, atunci în contabilitatea fiscală va trebui să fie recunoscută ca zero.

Proprietatea contribuită ca plată pentru acțiuni de către o organizație rusă este evaluată în conformitate cu următoarele reguli. Valoarea sa în contabilitatea fiscală va fi egală cu valoarea reziduală a obiectului în contabilitatea fiscală a părții cedente. Valoarea reziduală a proprietății poate fi confirmată prin extrase (copii) din registrele fiscale. Dacă partea care face transferul nu poate confirma valoarea reziduală a proprietății transferate, atunci în contabilitatea fiscală acceptați o astfel de proprietate cu cost inițial zero.

Cheltuielile cedentului asociate cu transferul proprietății măresc costul inițial al mijlocului fix numai dacă sunt indicate ca contribuție la plata acțiunilor în actele constitutive.

Acest lucru rezultă din regulile prevăzute la paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 277 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contabilitatea mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale

Procedura de contabilizare a imobilizărilor și imobilizărilor necorporale primite de la fondatori (terți) depinde de sunt recunoscute drept bunuri amortizabile sau nu.

Mijloacele fixe sau activele necorporale primite de la fondatori (terți), a căror valoare este mai mare decât cea specificată în paragraful 1 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie amortizate (clauza 1 a articolului 256 din impozitul) Codul Federației Ruse).

Dacă costul activelor imobilizate nu depășește criteriul de cost stabilit de clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, includeți-l în cheltuielile materiale pe măsură ce sunt puse în funcțiune (subclauza 3 a clauzei 1 a articolului 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pentru mai multe informații despre contabilizarea activelor fixe contribuite la capitalul autorizat al unei organizații, a se vedea Cum se formalizează și se reflectă în contabilitate și fiscalitate primirea mijloacelor fixe ca aport la capitalul autorizat .

Cu privire la contabilizarea imobilizărilor necorporale cu o valoare mai mică decât limita stabilită la articolul 256 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse, a se vedea Ce proprietate este considerată amortizabilă în contabilitatea fiscală? .

Ștergeți costul materialelor

Ștergeți costul materialelor care au fost folosite pentru plata acțiunilor suplimentare ca cheltuieli pe măsură ce sunt puse în producție sau în exploatare (clauza 2 din articolul 272, subclauza 1 din clauza 3 din articolul 273, subclauza 3 din clauza 1 din articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Reducerea costului mărfurilor

Atunci când mărfurile destinate revânzării sunt primite, costul acestora este inclus în cheltuielile postvânzare (clauza 1, articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse). O excepție este prevăzută pentru organizațiile care utilizează metoda în numerar pentru calcularea impozitului pe venit. Ei nu vor putea anula costul materialelor primite. Întrucât sub metoda de numerar cheltuieli poate fi luată în considerare numai după ce plata efectivă a fost efectuată (Clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilitatea datoriei de stat

Valoarea taxei de stat plătită pentru înregistrarea unei emisiuni suplimentare de acțiuni, un raport cu privire la rezultatele emisiunii și modificările la statut poate fi atribuită:

• pentru alte cheltuieli (subclauza 1, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 26 iunie 2006 nr. 20-12/56686);
• pentru cheltuieli nefuncționale - ca costuri asociate cu emisiunea de acțiuni (subclauza 3, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Organizația are dreptul de a decide în mod independent care cheltuieli includ suma taxei de stat (clauza 4 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Atunci când utilizați metoda de acumulare, luați în considerare valoarea taxei de stat la momentul acumulării acesteia (subclauza 1, clauza 7, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu metoda numerarului - așa cum este plătit la buget (subclauza 3, clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Situație: este posibil să se țină cont de costurile serviciilor de consultanță legate de înregistrarea unei decizii privind o emisiune suplimentară de acțiuni la calculul impozitului pe venit? O societate pe acțiuni își mărește capitalul autorizat prin reevaluarea activelor imobilizate.

Da, poți.

La calcularea impozitului pe venit, o organizație are dreptul să ia în considerare orice cheltuieli justificate din punct de vedere economic care sunt documentate și aferente activităților care vizează generarea de venituri. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Legătura dintre costurile de înregistrare a unei emisiuni suplimentare de acțiuni și activitățile care vizează generarea de venit poate fi justificată astfel.

Justificarea economică a cheltuielilor care reduc profitul impozabil trebuie evaluată ținând cont de circumstanțele care indică intențiile organizației de a obține un efect economic. Această intenție, și nu rezultatul efectiv atins, este principala condiție pentru recunoașterea cheltuielilor ca justificate economic. Această concluzie este cuprinsă în decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 4 iunie 2007 nr. 320-O-P și rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 octombrie 2006 nr. 53.

Capitalul autorizat al unei organizații determină valoarea minimă a proprietății care garantează interesele creditorilor săi (alin. 3, paragraful 1, articolul 25 din Legea din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ). Prin urmare, creșterea acestuia este unul dintre semnele creșterii stabilității financiare și a atractivității investiționale a organizației pentru contrapartide.

Astfel, o emisiune suplimentară de acțiuni indică intențiile organizației de a-și consolida poziția pe piață, de a extinde componența potențialilor clienți și, în cele din urmă, de a-și crește profitabilitatea. În consecință, costurile asociate cu înregistrarea unei emisiuni suplimentare de acțiuni pot fi considerate justificate din punct de vedere economic.

Dacă, la pregătirea documentelor pentru înregistrarea unei emisiuni suplimentare de acțiuni, o organizație folosește servicii de consultanță, costul acestora poate fi inclus în cheltuielile neoperaționale ca costuri asociate emisiunii propriilor valori mobiliare. Baza pentru aceasta este o listă deschisă a acestor cheltuieli, prezentată la paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă o organizație calculează impozitul pe venit folosind metoda de angajamente, cheltuielile neoperaționale sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au fost efectiv suportate (subclauza 3, clauza 7, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Conform metodei de numerar, cheltuielile sunt recunoscute numai după ce au fost plătite (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 februarie 2009 nr. 03-03-06/1/40 și din 21 ianuarie 2009 nr. 03-03-06/2/7. În practica arbitrajului există exemple de decizii în care judecătorii iau aceeași poziție (a se vedea, de exemplu, deciziile FAS Districtul Caucaz de Nord din 22 ianuarie 2009 Nr. A53-7057/2008-C5-37, Districtul Volga-Vyatka din data de 22 ianuarie 2009). 10 decembrie 2007 Nr. A29-8106/2006a).

Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că, dacă organizația a avut posibilitatea de a nu suporta cheltuieli pentru plata serviciilor de consultanță (de exemplu, organizația are în personalul său specialiști calificați în acest domeniu), atunci problema fezabilitate economică din aceste costuri pot fi puse sub semnul întrebării de către inspectori.

BAZ: TVA

Atunci când contribuie cu proprietăți ca plată pentru acțiuni, partea care transferă trebuie să restabilească TVA-ul asupra proprietății transferate, iar partea care primește poate accepta suma impozitului restabilit ca deducere. În același timp, nu țineți cont de valoarea TVA acceptată pentru deducere la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit ca parte a venitului. Acest lucru este menționat în subclauza 3.1 a clauzei 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

sistem fiscal simplificat

Organizațiile care aplică simplificarea nu includ costul acțiunilor primite suplimentar și al primei de acțiuni din plasarea lor în venitul impozabil (subclauza 1, clauza 1.1, articolul 346.15, subclauza 3, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Organizații care plătesc impozit unic Din cauza diferenței dintre venituri și cheltuieli, valoarea proprietății aduse ca plată pentru acțiuni nu poate fi inclusă în cheltuieli. Pentru mai multe informații, veziCum să utilizați sistemul fiscal simplificat pentru a ține cont de primirea imobilizărilor și imobilizărilor necorporale , Cum se anulează cheltuielile materiale folosind sistemul fiscal simplificat .

Suma taxei de stat plătite pentru înregistrarea unei emisiuni suplimentare de acțiuni, un raport cu privire la rezultatele emisiunii și efectuarea modificărilor la carte, organizațiile care plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, au dreptul să ia în considerare în cheltuieli (subclauza 22, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Includeți valoarea taxei de stat în cheltuieli la momentul plății acesteia la buget (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

UTII

Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, costul acțiunilor primite suplimentar și al primei de acțiuni din plasarea acestora nu afectează calculul bazei de impozitare.

Combinație de OSNO și UTII

O organizatie poate folosi proprietatea primita de la fondatori (actionari) ca plata pentru actiuni suplimentare, simultan in activitati supuse UTII si in activitati pentru care organizatia plateste impozite. sistem comun impozitare. În acest caz, la anularea drept cheltuieli, trebuie distribuită valoarea proprietății (valoarea deprecierii activelor fixe și a imobilizărilor necorporale) și valoarea taxei de stat. Plata taxei de stat pentru înregistrarea modificărilor statutului și emisiunea suplimentară de acțiuni este legată simultan de activitățile organizației pe sistemul general de impozitare și de activitățile supuse UTII. Prin urmare, și suma colectată trebuie distribuită. Cheltuielile cu impozitul pe venit includ doar costul proprietății și valoarea taxelor de stat legate de activitățile organizației în sistemul general de impozitare. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 9 al articolului 274 și paragrafului 7 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru mai multe informații despre modul de alocare a cheltuielilor legate de ambele regimuri fiscale, veziCum să țineți cont de cheltuielile cu impozitul pe venit atunci când combinați OSNO cu UTII .