Виды ретро бонусов. Договор поставки с условием выплаты ретробонусов

Здравствуйте! В этой статье расскажем о ретро-бонусах.

Сегодня вы узнаете:

1. Определение ретро-бонуса и их примеры.
2. С какой целью их используют.
3. Как ретро-бонусы оформить в бух. учете.

Пример. По условиям договора у поставщика закупают товар на 5 млн. рублей. В общей сложности на услуги по логистике, работам с товаром, мы потратили 150 000 рублей. В этой ситуации максимальный размер бонуса может быть 250 000 рублей. Это 5% от 5 млн. рублей. За услуги компенсируется 200 000, за товар – 50 000.

Товары как бонус

Мы уже отмечали, что это самый часто встречающийся вид бонусов. Обычно в этом случае товары поставляют, не требуя оплаты. Но в данной ситуации возникают налоговые обязательства по НДС у того, кто товары произвел или продал, а также по валовому доходу у того, кто их получил.

Чтобы избежать проблем, нужно поступить следующим образом:

• Договор следует составить с учетом всех тонкостей юридического характера;
• Все операции подтверждать официальными документами;
• Объем работ, за которые начислен бонус, также удостоверить документами;
• В момент выплаты бонуса применять понятие «оплата услуг, которые были оказаны», а не какую-либо другую.

Бонус как % от объема товара

Если бонус планируется выплачивать в подобном виде, то все условия по его начислению должны быть прописаны в договоре. При этом специалисты по бухгалтерии очень настороженно относятся к таким договорам.

В договоре сразу упоминается, что цена товара включает в себя бонус, который будет выплачен, как только определенный объем покупок будет достигнут. Также предусматривается уведомление и согласование сторонами того момента, когда бонусы начнут начисляться.

Уведомление подписывается двумя сторонами, это означает, что согласована сумма бонуса и дата его выплаты.

Как оформить в бухгалтерском и налоговом учете

Оформление ретро-бонусов в бухгалтерской отчетности в настоящее время провоцирует серьезные споры между всеми участниками рынка. Даже специалисты по бухгалтерии отмечают, что вести учет этих операций сложно. Самым распространенным вопросом является процедура уплаты с тех бонусов, которые получил дистрибьютор.

Бывает, что поставщики ведут расчет бонусов, сразу увеличивая их на % НДС. Но такое условие вызывает просто бурю недовольства – вернуть деньги в таком количестве поставщики просто не могут.

Как говорят эксперты, процедура налогообложения бонусов будет зависеть и от того, какой конкретно товар поставляется – продовольственной группы или непродовольственной.

Если продукты пищевые, то есть некоторые ограничения. К примеру, согласно законам РФ, если товар продовольственный и в его цену уже входит НДС, то бонус высчитывают, ориентируясь на стоимость с НДС.

Ретро-бонус и уменьшение цены

Несмотря на тот факт, что ретро-бонус оформляется договором с ценами на товары, которые предоставляются получателю сразу же. Бывают ситуации, когда они могут быть подвергнуты пересмотру.

Пример. Это может произойти, если сделку заключили во время налогового периода, а скидку сделали на тот товар, который будет отгружен по прошествии этого времени.

Но прежде чем использовать такой вариант бонусов, нужно разобраться, какие тонкости есть в бухгалтерском оформлении этой скидки. Может быть, стоит даже проконсультироваться со специалистами по этому вопросу.

В бухучете такую скидку оформляют используя отрицательную счет-фактуру. Эта процедура полностью легальна еще с 2011 года.

Механизм здесь простой: продавец составляет корректировочную счет-фактуру. Затем получателя бонуса уведомляет о том, что цена снижена. А получатель дает на это свое согласие в письменном виде.

Только если оба этих условия выполнены, продавец может оформить эту скидку как вид бонуса.

Варианты отражения в бухучете

Самым часто применяемым вариантом считают тот, когда ретро-бонусы вносятся в либо на финансовый результат, полученный предприятием. Другие поставщики, наоборот, относят бонусы на прочие расходы компании, а данные об операциях по выплате отражают на спецсчетах, используя бухгалтерские проводки.

Заключение

Ретро-бонус – инструмент, который способен открыть обширные перспективы перед поставщиками товаров и теми, кто эти товары производит. Мотивация – это серьезный фактор, а ожидание мотивации вообще способно творить чудеса. Но будьте максимально внимательны при оформлении документов и отчетности по ретро-бонусам.

Если будет допущена малейшая ошибка, это может повлечь за собой проблемы с законодательством.

Договора, срок выполнения Стороной обязательств по настоящему Договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия. 12.4. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п. 12.1 настоящего Договора, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, Стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего Договора. 13. Разрешение споров 13.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть при исполнении условий настоящего Договора, Стороны будут стремиться разрешать путем переговоров. 13.2. Споры, не урегулированные путем переговоров, разрешаются в судебном порядке, установленном действующим законодательством РФ. 14. Срок действия Договора. Порядок изменения и расторжения Договора 14.1.

Ретро-бонус (рибейт) в торговом маркетинге

ГК РФ).Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.В соответствии с п. п. 5, 6, 6.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности и принимается к бухгалтерскому учету исходя из цены, установленной договором, при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, в данном случае на момент отгрузки продукции покупателю.Отражение в бухгалтерском учете операций по продаже покупателю готовой продукции производится в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, с использованием счета 90 «Продажи».Пунктом 2 ст.

Договор поставки (с условием выплаты ретробонусов)

Бонус, предоставленный поставщиком в счет погашения задолженности покупателя по оплате товаров, следует рассматривать как вознаграждение. В этом случае покупатель полученное вознаграждение включает в состав прочих доходов для целей исчисления налога на прибыль. Объекта налогообложения НДС у покупателя не возникает (см.

письма

Минфина России от 11.12.2010 № 03-07-07/78, ФНС России от 01.04.2010 № 3-0-06/63). Пример Покупатель по договору поставки приобрел товары на сумму 2 360 000 руб. (в т.ч. НДС – 360 000 руб.). Поставщик предоставил покупателю бонус за выбранный объем товаров в размере 5% от суммы приобретенных товаров.

Скидки и бонусы (премии) покупателям. порядок налогообложения ндс и нюансы учета

Также ретро-бонусы могут начисляться не только крупным посредникам и дилерам, но и индивидуально, отдельным участникам всей схемы. Такой маркетинговый инструмент является отличным мотиватором для всех участников процесса, так как направлен на повышение активности в продвижении продаж. Варианты выплат ретро-бонусов Для ретро-бонусов, принято применять следующие формы оплаты:

• в денежном эквиваленте, как возвращение доли от стоимости товара;
• поставка продукта безвозмездно;
• опцион.

Самым популярным методом выплаты ретро-бонуса является поставка прдукта бесплатно, с учетом дальнейшей его реализации, в пользу контрагента (заказчика). Такая форма начисления бонусов имеет свои «минусы».

Скидка, премия, бонус в бухгалтерском и налоговом учете (говорова е.и.)

Расчет Если ретро-бонус — это не что иное, как процент от объема реализованной продукции, то основные условия его предоставления необходимо описать в консигнационном договоре, который заключается между двумя сторонами, между которыми возникли торгово-обменные отношения. Оформление таких договоров и расчет ретро-бонусов довольно трудоемкий процесс для бухгалтерии предприятий, поскольку в договоре в обязательном порядке упоминается следующая информация:

• цена на товар, который предоставляется стороне-получателю, должна учитывать ретро-бонус, и этот пункт должен быть обязательно описан в договоре;
• должны быть указаны условия выплаты ретро-бонуса (например, при совершении стороной-получателем определенного объема закупок продукции ему возвращается часть потраченных денежных средств в виде ретро-бонусов).

Бонусы по договору поставки

Потребовать от Покупателя принять Товар в срок дней или отказаться от исполнения настоящего Договора в случаях, когда Покупатель в нарушение закона, иных правовых актов или настоящего Договора не принимает Товар или отказывается его принять. 2.2.3. Требовать досрочного расторжения настоящего Договора в случае несоблюдения Заказчиком условий настоящего Договора. 2.3. Покупатель обязуется: 2.3.1. Обеспечить разгрузку и приемку Товара в течение дней с момента его поступления в место назначения, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены Товара или отказаться от исполнения настоящего Договора.

2.3.2. Осуществить проверку при приемке Товара по количеству, качеству и ассортименту, составить и подписать соответствующие документы (акт приемки, накладную и т.д.). 2.3.3. Сообщить Поставщику о замеченных при приемке или в процессе эксплуатации недостатках Товара в срок. 2.3.4.

Договор на ретро бонус

Для этого надо:

• иметь юридически грамотно составленный договор на услуги мерчендайзинга;
• разработать детальный план акции, где будут указаны конкретные шаги и условия, по котором производится начисление/выплата ретро-бонуса;
• строгая отчетность и наличие бумаг, подтверждающих выполнение условий акции. Где прослеживается деятельность контрагента и объем выполненных работ;
• желательно, чтобы формулировка в обязательстве по начислению бонусов звучала, как «оплата оказанных услуг».

Деловые линии ретро-бонусов Для упрощения взаимодействия между поставщиком и покупателем, появились новые компании, отвечающие за доставку грузов и их целостность. Например, «Деловые линии». Эта компания и ее «дочки» применяют начисление ретро-бонусов за использование их, в качестве партнеров по перевозкам.

Договор на выплату бонусов

Договора, не выполнил указанные требования Покупателя, Покупатель вправе потребовать замены некомплектного Товара на комплектный или отказаться от исполнения настоящего Договора и потребовать возврата уплаченной денежной суммы и компенсации понесенных убытков. 6. Ассортимент Товара 6.1. При передаче Поставщиком предусмотренного настоящим Договором Товара в ассортименте, не соответствующем настоящему Договору, Покупатель вправе отказаться от его принятия и оплаты, а если он оплачен, потребовать заменить Товар, не соответствующий условию об ассортименте, Товаром в ассортименте, предусмотренном настоящим Договором, или возврата уплаченных денежных сумм. 6.2. Если Поставщик передал Покупателю наряду с Товаром, ассортимент которого соответствует Договору, Товар с нарушением условия об ассортименте, Покупатель вправе по своему выбору: 6.2.1.

Договор бонус

Налогового кодекса РФ). Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при исчислении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, установленных в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС, то есть исходя из цены товаров, указанной сторонами сделки.В целях налогообложения прибыли выручка от реализации продукции (без учета НДС) признается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).<** Согласно пп. 1 п. 1 ст.
Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, в котором указывается на то, что в случае, если аванс получен неденежными средствами (например, ценными бумагами или уступленным организации правом требования дебиторской задолженности), то указанные ценности не увеличивают налоговую базу до даты поступления в организацию денежных средств от реализации (погашения) поступивших в качестве аванса ценностей.Поскольку в данном случае при зачете суммы предоставленного покупателю бонуса в качестве авансового платежа фактически денежных средств в организацию не поступает, на наш взгляд, НДС с такой суммы аванса организация исчислять и уплачивать не обязана.Ю.С.ОрловаКонсультационно-аналитическийцентр по бухгалтерскому учетуи налогообложению06.06.2005 ООО получило от единственного участника общества (юридического лица) в качестве вклада в имущество общества объект ОС стоимостью 9000 руб.

В развитии любого дела огромную роль играет мотивирующий фактор. Так, у производителей продукции есть возможность стимулировать интенсивность продаж своих товаров в розничных сетях за счет некоего вознаграждения дистрибьюторам и дилерам. В международной практике данный жест называют «рибейтом», в России это ретро-бонус (сокращенное от «ретроспективный бонус»). Для чего он нужен, каким бывает и что требуется для его расчета, вы узнаете из нашей статьи.

Расшифровка понятия

Понятие «ретроспектива» означает «обращение к прошлому». В торговле – это уже реализуемые или закупленные товары. За их определенный объем согласно составленному договору поставщик выплачивает ритейлеру ретро-бонус. Или же ритейлер выплачивает награду розничным точкам за быструю реализацию товаров или хорошие показатели. Такой бонус держит в мотивации всю цепочку от производителя до конечного потребителя. Условиями его предоставления могут быть следующие:

• . Это может быть реализованный товар на заданную сумму или в условленном объеме. Благодаря такому бонусу поставщик может поднять уровень продаж не самых ходовых позиций в ассортименте или подтянуть показатели в определенном сегменте рынка.
• Качественное выполнение условий договора. Иначе говоря, при соблюдении дисциплины выплат дистрибьютор или розничный продавец может получить награду.
• Хорошая плодотворная работа. Когда быстро происходит отгрузка товара, розничные сети вовремя получают свою продукцию, дистрибьютор может получить поощрение от поставщика.

Ретроспективные бонусы определяются контрагентом, который выставляет свое предложение ритейлеру. Условие фиксируется в договоре. Как правило, дистрибьютор полученную награду использует в том числе на стимулирование следующих по цепочке «реализаторов». В свою очередь, бонусы бывают трех типов:

• Денежная сумма. Как правило, это определенный процент от стоимости сделки купли-продажи. Составляется договор консигнации, в котором прописывается абсолютно все, включая момент начала отчисления бонусов и форму их выплат.
• Опцион, или возможность в определенный период произвести закупку товара по уменьшенной льготной цене.
• Бонус бесплатным товаром. Это один из самых распространенных бонусов от поставщика, но он имеет ряд отрицательных моментов, связанных с бухгалтерским учетом и документооборотом.

Поставка бесплатных товаров в качестве бонусов требует пристального внимания к оформлению. Документы должны составляться юридически грамотно. Особо тщательно стоит подойти к формированию договора – лучше, если он будет составлен отдельно от основного договора о поставке.

Любые операции должны быть подтверждены: и выплата ретро-бонуса, и выполнение заданного по условию объема (в рублях или натуральных единицах).

Расчет ретро-бонуса

Еще до начала 2017 года максимальный процент вознаграждения в виде ретро-бонуса составлял 10%. В связи с внесением правок в ст. 9 ФЗ № 381-ФЗ этот показатель был снижен до 5%. Все договоры, которые не соответствовали новым требованиям, с 1 января 2017 года утратили силу. Рассчитать ретро-бонус можно по формуле:

Ретро-бонус = награда за приобретение определенного количества продовольственного товара + компенсация определенных услуг.

В качестве услуг, которые включаются в сумму бонуса, выступают следующие: продвижение, логистика, подготовка, обработка и упаковка товаров. При расчете бонуса не включается НДС, предъявляемый ритейлеру, и , если товар является подакцизным.

Приведем пример расчета ретро-бонуса.

По договору, закупка дистрибьютором товара у поставщика осуществляется на 3 млн рублей. В совокупности на логистику, продвижение и работу с продукцией было потрачено 100 тысяч рублей. Бонус в данном случае может составлять максимум 150 тысяч рублей (5% от 3 млн рублей). Например, компенсируется 100 тысяч рублей за услуги и 50 тысяч рублей за поставленный товар (или 1,7%).

Учет вознаграждения в документах

Самое важное в применении ретро-бонусов – их оформление. Существует два метода отражения их в учете: отнесение на себестоимость продукции и на результат. В первом случае формируется прозрачная схема движения товара, а само поощрение становится регулятором ценообразования. Во втором случае систематизируется и отсеивается большой поток финансовых операций, корректируется цена товара без влияния на доходы, приводится в порядок система начисления по всему ассортименту продукции.

Договор на выплату ретро-бонусов должен соответствовать ряду правил:

• В названии прописывается основное действие (поставка), а в скобках делается приписка «с условием выплаты ретро-бонусов».
• Обе стороны носят название продавца и покупателя.
• Все условия, при которых происходит начисление ретро-бонуса, прописываются в главе договора «Финансовые условия и порядок расчетов». Там в обязательном порядке указывается стоимость товара, право на получение бонуса с процентными показателями и сроками, условия оплаты.

Кроме того, ретро-бонус можно выделить в качестве дополнительного соглашения к договору, где поставщик разово намерен поощрить покупателя. Или же соглашение может быть устным. Важно при этом документально подтвердить все произведенные операции, а сам бонус сформулировать как «за оказанные услуги».

Возможность использовать ретро-бонусы в качестве рычагов собственного развития открывает перед поставщиками и производителями большие перспективы. Мотивация является серьезным фактором движения, а стимулирование желания продать как можно больше и быстрее творит в торговых сетях чудеса. Однако стоит быть максимально внимательными с внутренними документами и отчетами. Любая нелепая ошибка, неверная проводка или неучтенный рубль могут грозить серьезными проблемами с законом.

Суммы бонусов, полученные покупателем за достижение объема покупок, должны в полной сумме включаться в состав внереализационных доходов

По договору поставки организацией приобретаются непродовольственные товары. Согласно договору поставщиком ретро-бонус за определенный объем закупок путем его зачета в качестве аванса покупателя (в счет предстоящих поставок товара) либо в счет погашения дебиторской задолженности покупателя по уже поставленным товарам. Поставщик уведомляет покупателя о размере ретро-бонуса, направляя ему кредит-ноту.

Правомерно ли то, что организация (покупатель) не включает суммы ретро-бонусов в налоговую базу по НДС, учитывая их в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль? Какова позиция официальных органов по данному вопросу?

Согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. При этом условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. Так, организации, осуществляющие торговую деятельность, должны учитывать положения Федерального закона от 28.12.2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Заметим, что ни гражданское, ни налоговое законодательство не определяют понятия «бонус». На практике система бонусов и премий подразумевает дополнительное поощрение поставщиком покупателя, напрямую не связанное с уменьшением цены поставленного товара.

Таким образом, в соответствии с нормами ГК РФ продавец и покупатель вправе предусмотреть в договоре купли-продажи (поставки) любые условия, в том числе такие, при выполнении которых покупателю предоставляется (выплачивается) бонус. Бонус, предоставляемый на текущие или будущие поставки с учетом условий и объемов закупок в прошлом, считается ретро-бонусом.

Предоставляя скидку покупателю без изменения стоимости товара в виде бонуса, продавец вправе выплатить сумму бонуса денежными средствами или уменьшить задолженность покупателя за поставленный ранее товар (либо считать предоставленный бонус авансом в счет новых поставок товара), т.е. произвести зачет в соответствии со ст. 410 ГК РФ.

Обычно при предоставлении покупателю скидок, премий, бонусов по итогам закупок поставщик направляет покупателю соответствующее извещение (кредит-ноту). Кредит-нота является расчетным документом, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой, о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы (смотрите, например, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2008 г. № 10АП-2108/2008). Как правило, кредит-нота содержит данные о конкретной поставке и сумме предоставляемой скидки.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Так, признаются внереализационными доходами налогоплательщика доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Минфин России в письме от 15.09.2005 г. № 03-03-04/1/190 и УФНС России по г. Москве в письме от 21.03.2007 г. № 19-11/25335 указали, что, если вследствие выполнения определенных условий договора продавец выплатит (предоставит) покупателю премию (скидку), для покупателя такая скидка будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В более поздних письмах представители Минфина России разъяснили, что по своему характеру премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, не связанные с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов, перечень которых согласно ст. 250 НК РФ является открытым (письма Минфина России от 28.12.2012 г. № 03-01-18/10-200, от 19.12.2012 г. № 03-03-06/1/668, от 07.05.2010 г. № 03-03-06/1/316).

Таким образом, суммы бонусов, полученные покупателем за достижение объема покупок, в налоговом учете в любом случае должны в полной сумме включаться в состав внереализационных доходов.

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В свою очередь, на основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Поскольку при предоставлении бонуса покупателю реализации товаров (работ, услуг) не происходит, НДС покупателю начислять не надо.

Отметим, что в течение ряда лет позиция финансового ведомства и налоговой службы по вопросу применения НДС в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом товаров покупателю за достижение определенного договором объема закупок товаров, выражалась в следующем подходе.

По мнению представителей Минфина России и ФНС России, следует различать два случая поощрения покупателя:

Когда премии (бонусы и скидки) не связаны с оплатой оказанных последним услуг, и выплата которых не ведет к изменению цены товара;

Когда условиями договора поставки предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (премий, бонусов) покупателю путем изменения цены ранее поставленных товаров.

В первом случае в целях исчисления НДС продавец определяет налоговую базу по реализованным товарам без учета таких премий и вознаграждений (бонусов). Указанные суммы не следует также признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары, поэтому отсутствуют основания для внесения изменений в выставленные при отгрузке товаров счета-фактуры. Соответственно суммы премий и вознаграждений (бонусов), полученные покупателем товаров, не подлежат обложению НДС (письмо Минфина России от 13.12.2010 г. № 03-07-07/78, ФНС России от 01.04.2010 г. № 3-0-06/63, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 г. № 16-15/035737).

Если же условиями договора поставки предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены ранее поставленных товаров, продавцу необходимо уменьшить налоговую базу по НДС на сумму предоставленной скидки и, соответственно, внести изменения в выставленные ранее счета-фактуры, что служит основанием для корректировки книг покупок и продаж всеми сторонами договора (письма Минфина России от 13.11.2010 г. 3 03-07-11/436, от 29.04.2010 г. № 03-07-11/158, от 26.07.2007 г. № 03-07-15/112, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 г. № 16-15/035737).

Следует отметить, что в настоящее время при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ.

Аналогичное мнение высказывалось и арбитражными судами (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 10.09.2010 г. № КА-А40/10235-10-2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2010 г. № A33-20390/2009, ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2010 г. № Ф07-5440/2010 по делу № А26-8794/2009).

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 22.12.2009 N 11175/09 изложил иной подход к порядку налогообложения премий и скидок. Надзорная инстанция пришла к выводу, что независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

Позднее Президиум ВАС в постановлении от 07.02.2012 г. № 11637/11 изложил свою позицию по данному вопросу еще более четко, указав, что, так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. В результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузки товаров происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС, из чего следует, что размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

Таким образом, судьи ВАС четко сформулировали правило: если согласно условиям договора поставки предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю без изменения цены ранее поставленных товаров, то у поставщика возникает обязанность откорректировать налоговую базу в сторону уменьшения, а у покупателя, соответственно, восстановить заявленный ранее вычет.

Вместе с тем следует обратить внимание, что в рамках своих полномочий Президиум ВАС РФ рассматривает в порядке надзора дела по проверке вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов РФ, а также рассматривает отдельные вопросы судебной практики и информирует арбитражные суды в РФ о результатах рассмотрения этих вопросов (ст. 16 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 г. № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации»). В отличие от разъяснений по вопросам судебной практики, даваемых Пленумом ВАС РФ в форме постановлений, постановления и информационные письма Президиума ВАС РФ не обязательны для применения арбитражными судами. Данное обстоятельство необходимо учитывать при оценке перспективы разрешения соответствующего спора в арбитражных судах.

При этом на сегодняшний день существует арбитражная практика, в которой судьи придерживаются позиции Президиума ВАС РФ, содержащейся в постановлении от 22.12.2009 г. № 11175/09 (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2013 г. № 09АП-4785/13).

Позиция Президиума ВАС, изложенная в постановлениях от 07.02.2012 г. № 11637/11 и от 22.12.2009 г. № 11175/09, нашла свое отражение в разъяснениях финансового ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 31.05.2012 г. № 03-07-11/163, от 17.05.2012 г. № 03-07-14/52, от 05.05.2010 г. № 03-07-14/31, от 09.04.2010 г. № 03-07-11/106), при этом официальная позиция Минфина России по вопросу налогообложения премий (бонусов) без изменения первоначальной цены товара в указанных письмах осталась прежней.

На наш взгляд, исходя из того, что предоставление поставщиком бонуса покупателю не изменяет стоимость отгруженных ранее товаров, организации-покупателю корректировать ранее заявленные вычеты не требуется. При этом сумма бонуса, выплаченная (начисленная) поставщиком, покупателем в налоговую базу по НДС не включается.

При этом, учитывая различный подход к рассматриваемому вопросу контролирующих органов и надзорной инстанции, полагаем, что принятие конкретного решения по данному вопросу остается за вашей организацией.

Причем полагаем, что налоговые последствия по НДС у покупателя зависят от решения, принятого продавцом.

Если продавец решит не уменьшать цены поставленных товаров на сумму предоставленного вознаграждения (бонусов и премий), то такое вознаграждение включается в доходы покупателя и не порождает никаких налоговых последствий по НДС.

Если же продавец примет решение уменьшить налоговую базу по НДС на сумму предоставленной скидки и, соответственно, внесет изменения в выставленные ранее счета-фактуры, то покупателю необходимо будет откорректировать книгу покупок и восстановить заявленный ранее вычет.

Самым простым в налоговом отношении вариантом предоставления скидки всегда считалось перечисление премии продавцом покупателю на расчетный счет. Минфин разъяснял, что выплаченные деньгами премии покупателю не влияют на налоговую базу по НДС ни у покупателя, ни у продавца, - это внереализационный доход одного и внереализационный расход другого.
Однако в последнее время вариант выплаты покупателю ретробонусов (премий) вызывает у бизнес-сообщества ряд вопросов, с новой силой вспыхнула уже подзабытая дискуссия по вопросу , и все это - следствие неверного толкования Постановления Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09 по делу "Дирол Кэдбери". В чем суть разъяснений Президиума ВАС? Какие налоговые последствия в части обложения НДС будет иметь следование неверной трактовке его Постановления N 11175/09? Как прокомментировали Постановление Президиума ВАС налоговая служба и Минфин?

Президиум ВАС: поставщик может пересчитать НДС с учетом ретробонусов покупателю

Рассмотрим обстоятельства дела, которые привели суд к таким выводам.
В 2004 - 2005 гг. общество реализовывало свой товар через сеть дистрибьюторов. При заключении дистрибьюторских соглашений предусматривалось, что дистрибьюторы осуществляют распространение и сбыт товара третьим лицам, при этом в целях мотивации последних к увеличению объемов закупаемого товара, доли рынка товара, развитию дистрибьюции товара, а также укреплению платежной дисциплины общество по согласованию с дистрибьютором устанавливает систему скидок с цены товара (систему бонусных скидок). Скидки предоставлялись дистрибьюторам по результатам работы в процентном отношении к объему проданного товара за определенный период, в частности за выполнение плана продаж, своевременность оплаты, достижение поставленных целей (за особые усилия по продвижению товара на рынке).
Общество корректировало суммы выручки, выписывая счета-фактуры на основании актов об итогах работы со знаком "минус" по предыдущим отгрузкам, при этом в данных счетах-фактурах не менялись значения графы "Цена за единицу продукции, количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров". При этом налогоплательщик уменьшал выручку от реализации в периоде предоставления скидки, то есть не корректировал данные прошлого периода.
В результате проверки налоговый орган пришел к выводу: действительный экономический смысл бонусных скидок сводится не к изменению цены товара, а к выплате покупателям премий определенной разновидности. Значит, налогоплательщик неправильно занижал налоговую базу по НДС в рассматриваемые налоговые периоды.
Три судебные инстанции - первая, апелляционная и кассационная - встали на сторону налоговиков. Арбитры пришли к выводу: ретроспективные (бонусные) скидки, предоставляемые дистрибьюторам, являются скидками, не изменяющими цену товара, поскольку такие скидки определялись обществом в процентном отношении к общей стоимости всех проданных товаров за предыдущий период, а в договорах поставки не указаны первоначальная цена товара и цена, сформированная с учетом предоставленных покупателю скидок.
Однако Президиум ВАС отменил все судебные акты в части данного эпизода. По его мнению, суды не учли следующего.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных одним лицом для другого лица работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, - передача права собственности на товары, результатов выполненных одним лицом для другого лица работ, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 153 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Из названных положений Президиум ВАС сделал вывод: независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).
Высшие арбитры отметили также, что данный вывод подтверждают и положения п. 1 ст. 154 НК РФ, устанавливающего, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ.
В итоге, основываясь на данных доводах, арбитры указали: скидки, предоставленные обществом дистрибьюторам, были неразрывно связаны с реализацией товара, то есть общество правомерно уменьшало цену реализации товара, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении НДС, в связи с чем доначисление инспекцией НДС (почти 48 млн руб.), начисление пеней и налоговых санкций по этому эпизоду незаконно. Постановлением N 11175/09 Президиум ВАС отменил решения нижестоящих судебных инстанций в той части, в которой они признавали, что "Дирол Кэдбери" занизил налогооблагаемую базу по НДС на суммы бонусов и скидок, предоставленных своим дилерам, и признал недействительным решение налоговой инспекции о доначислении обществу НДС за 2004 - 2005 гг., начислении соответствующих пеней и штрафа по данному эпизоду.

Налоговые последствия позиции "ретробонус - форма скидки" для поставщика и покупателя

Постановление N 11175/09, по мнению некоторых юристов торговых компаний, вносит коррективы в деятельность и поставщиков, и покупателей. Поставщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу по НДС на сумму ретробонусов, а раз так, считают они, покупателю придется уплатить в бюджет НДС с полученного бонуса, ведь он заявляет вычет в прежнем размере на основании первоначального счета-фактуры (покупатели не трогают вычеты, поскольку "отрицательный" счет-фактура не позволяет им сделать этого, а исправление первичных документов - нежелательный вариант для покупателей, так как приведет к необходимости подачи уточненной налоговой декларации, уплате недоимки и пеней).
С начала 2010 г. некоторые крупные ритейлеры уже отреагировали на разъяснения Президиума ВАС, предложив поставщикам увеличить ретробонусы на сумму НДС (18%). Естественно, данная инициатива вызвала шквал протестов со стороны поставщиков.
Это совсем неудивительно, ведь даже при условии, что поставщики действительно откорректируют начисленный НДС в периоде предоставления ретробонуса на основании "отрицательного" счета-фактуры, ту же самую сумму НДС им придется перечислить покупателю вместе с премией. Получается, что при условии поквартальной оплаты НДС поставщик, помимо премии, предоставляет пусть краткосрочный, но зато совершенно бесплатный "кредит" покупателю в виде НДС с премии. Большинство же поставщиков и без того работает с торговыми сетями на грани рентабельности, и преждевременный отток денег для них попросту неприемлем. Есть и еще одна причина для недовольства продавцов. Дело в том, что к поставщику, уменьшающему налоговую базу по НДС на основании "отрицательного" счета-фактуры, могут быть предъявлены претензии при проверке. Инспекторы могут посчитать, что компания, выставляя "отрицательные" счета-фактуры, неправомерно снижает базу по НДС. Минфин высказывается против счетов-фактур "с минусом". Чиновники обосновывают свою позицию тем, что гл. 21 НК РФ не предусматривает выставление "отрицательных" счетов-фактур (Письмо от 29.05.2007 N 03-07-09/09). Правда, отстоять правомерность снижения налоговой базы по таким счетам-фактурам возможно в судебном порядке. Судьи не считают счета-фактуры "с минусом" противозаконными, ведь ни гл. 21 НК РФ, ни другие нормативные акты не запрещают налогоплательщику их оформлять (Постановления ФАС СЗО от 10.02.2010 N А44-2914/2009, ФАС МО от 11.09.2008 N КА-А41/8495-08-П).
Если же поставщик не рискнет корректировать свою налоговую базу по НДС по "отрицательному" счету-фактуре, но при этом пойдет на поводу у покупателя и согласится вместе с премией перечислять ему НДС, вычет по данному НДС ему не получить. Причина проста: получая объемный (а также ассортиментный или любой другой) бонус, покупатель не осуществляет реализации товаров, работ, услуг и, соответственно, не вправе выставить в адрес поставщика счет-фактуру на сумму ретробонуса, да это и противоречит смыслу самого бонуса. Даже если бы такой неправомерный счет-фактура и был выставлен, вычет по нему поставщику не полагался бы. Получить же вычет НДС с премии на основании собственного "отрицательного" счета-фактуры тоже нереально: во-первых, вычет по "минусовому" счету-фактуре не предоставляется, во-вторых, счет-фактуру должен выставлять продавец товаров, а не поставщик.
Несложно увидеть, что корень проблем, встающих перед покупателем и поставщиком, придерживающимися позиции "любой бонус или премия изменяет цену товара и влечет необходимость корректировки налоговой базы", заключается прежде всего в невозможности при действующем законодательстве получения вычета по НДС на основании "отрицательного" счета-фактуры. В Письме ведомства от 03.11.2009 N 03-07-09/55 сказано: положениями ст. 169 НК РФ указание в счетах-фактурах отрицательных показателей не предусмотрено. В связи с этим выставленные продавцами счета-фактуры с отрицательными показателями не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Следовательно, покупателю придется расстаться с вычетом по НДС по ретробонусу, оформленному "отрицательным" счетом-фактурой, если только не появятся соответствующие законодательные изменения.

К сведению. Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов в части налога на добавленную стоимость предусмотрено решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов. После внесения таких изменений в Налоговый кодекс соответствующие коррективы будут внесены в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила). Об этом сообщается в Письме Минфина России от 02.06.2009 N 03-07-09/28.
На данный момент известно, что в связи с многочисленными запросами налогоплательщиков, вызванными принятием Постановления N 11175/09, работа по решению указанного вопроса активизировалась.

Чиновники: налоговую базу по НДС корректируют только скидки, изменяющие цену товаров, но не премии и бонусы

Многочисленные вопросы налогоплательщиков в связи с принятием Постановления N 11175/09 активно освещаются Минфином и ФНС.
И ранее финансисты неоднократно давали разъяснения о том (см., например, Письмо от 26.07.2007 N 03-07-15/112), что налоговая база по НДС корректируется только в случае изменения первоначальной цены, по которой отгружаются товары. Если же цена товара не изменяется и благодарность поставщика оформляется как премия, то, по мнению Минфина, указанные суммы не следует признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары. Плата продавцов товаров их покупателям за данные действия не связана с возникновением у покупателей обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров в области розничной торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров. В связи с этим на суммы премий и вознаграждений, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оплатой товаров, не распространяются требования пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (то есть указанные суммы не облагаются НДС как суммы, связанные с оплатой товаров).

Комментируя Постановление N 11175/09, финансисты замечают (Письма от 05.05.2010 N 03-07-14/31, от 29.04.2010 N 03-07-11/158, от 30.03.2010 N 03-07-04/02): в указанном Постановлении отмечено, что скидки, предоставленные обществом дистрибьюторам, были неразрывно связаны с реализацией товара, то есть общество правомерно уменьшило цену реализации товара, корректируя соответствующую налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость, в связи с чем доначисление инспекцией налога на добавленную стоимость, начисление пеней и налоговых санкций по этому эпизоду следует признать незаконными. Согласно п. 1 ст. 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории РФ. При этом сторона, принимавшая участие в рассмотрении дела (в данном случае ООО - "Дирол Кэдбери"), должна исполнять вышеуказанное Постановление ВАС. Что касается других налогоплательщиков, выплачивающих премии (вознаграждения) покупателям товаров, а также предоставляющих покупателям скидки с цены реализованных товаров, то исполнение вышеназванного Постановления может производиться этими налогоплательщиками добровольно либо при принятии в отношении этих лиц решения арбитражного суда по конкретному делу. Кроме того, финансисты отмечают, что в соответствии с позицией Минфина, изложенной в Письме от 26.07.2007 N 03-07-15/112, налогоплательщик корректирует налоговую базу по НДС в соответствующем налоговом периоде, в случае если предоставление скидок (премий) привело к изменению цены реализации: эта позиция не противоречит Постановлению N 11175/09 и потому не изменилась.
Налоговая служба также не осталась в стороне: в ее Письме от 01.04.2010 N 3-0-06/63 подробно описан алгоритм действий продавца при предоставлении скидок и выплате бонусов покупателям.
Исходная ситуация, по которой представлены разъяснения, такова: компания реализует основную часть продукции через оптовых покупателей. В некоторых договорах поставки предусмотрены премии (скидки, бонусные выплаты) за достижение уровня продаж, в частности, размер скидки устанавливается в процентном отношении к сумме товарооборота. Договором не предусмотрено, что покупатель обязан совершить какие-либо действия в интересах продавца, кроме тех, которые прописаны в договоре поставки. При предоставлении скидки первоначальная цена товара, установленная в договоре, не корректируется.
Отвечая на запрос, ФНС отметила, что налоговые последствия скидок не раз были предметом рассмотрения в арбитражных судах. Так, в Постановлении N 11175/09 сказано, что предоставленные скидки, неразрывно связанные с реализацией товара, правомерно уменьшают цену реализованной продукции.
Таким образом, с учетом судебной практики в подобных случаях нужно исходить из следующего: если в договоре купли-продажи или поставки присутствуют положения о скидках (бонусах), это не означает, что между сторонами возникают какие-либо иные правоотношения, кроме определенных договором. Бонусы (премии, вознаграждения) следует рассматривать как формы скидок, которые будут иметь соответствующие налоговому режиму налоговые последствия.
В Письме Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302 указано, что, если в договоре предусмотрены скидки, изменяющие цену товара, обязанности корректировки первичных документов это не влечет. Подобное изменение оформляется в соответствии с правилами делового оборота: кредит-нотами, авизо и т.д. Учитывая изложенное, ФНС предлагает определять режим обложения НДС таких операций следующим образом.
Налоговая база по НДС устанавливается с учетом скидки. Если скидка предоставляется после отгрузки, база должна быть скорректирована за тот период, в котором отражена отгрузка товара. Этот вывод подтверждается и указанным Постановлением Президиума ВАС. ФНС предлагает следующий порядок оформления скидок и бонусов. При реализации товара продавец должен выставить счет-фактуру не позднее пяти дней с даты отгрузки; в нем необходимо указать цену реализации:
- с учетом скидки или бонуса, если они предоставлены на дату отгрузки;
- без учета скидки или бонуса, если они предоставлены после даты отгрузки.
Если в счете-фактуре, составленном при отгрузке, цена товара указана без скидки, то при его предоставлении, оформленном соответствующими первичными документами, в счет-фактуру нужно внести соответствующие корректировки, включая изменение цены товара. Исправления вносятся в порядке, установленном п. 29 Правил.
Кроме того, продавец должен:
- внести изменения в книгу продаж в порядке, установленном п. 16 Правил;
- представить уточненную декларацию за тот период, за который были внесены изменения в книгу продаж.
Покупателю надлежит зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок. Суммы НДС он вправе предъявить к вычету в том периоде, в котором получит скорректированный счет-фактуру. Если покупатель до внесения исправлений в счет-фактуру уже зарегистрировал его в книге покупок и принял НДС к вычету, то ему следует внести в книгу покупок изменения в порядке, установленном п. 7 Правил. Кроме того, нужно будет представить уточненную декларацию за тот период, за который вносились изменения в книгу покупок.

Ключевой вывод. ФНС: премии, выплаченные покупателю денежными средствами и не связанные с оказанием им услуг в пользу продавца или изменением цены договора, не изменяют выручку от реализации и не облагаются НДС.

В ситуации, когда премии и вознаграждения покупателю выплачиваются денежными средствами (как перечислением на счет, так и зачетом в качестве аванса или уменьшением задолженности) и эти вознаграждения не связаны с оказанием покупателем услуг в пользу продавца или изменением цены договора, продавец должен определять выручку от реализации без учета таких премий и бонусов. Соответственно, и налоговая база по НДС определяется продавцом без учета таких премий и вознаграждений. Указанные суммы не признаются в данном случае выплатами, связанными с расчетами за поставленный товар, и НДС у покупателя не облагаются.

На наш взгляд, до внесения в законодательство изменений, которые позволили бы заявлять вычет по НДС на основании "отрицательного" счета-фактуры, следовать позиции "ретробонус - форма скидки" невыгодно. Причем в невыгодной позиции оказывается либо покупатель, если получит "отрицательный" счет-фактуру поставщика на сумму бонуса, по которому он не сможет заявить вычет НДС, но будет вынужден уплатить этот налог в бюджет (в противном случае ему может быть доначислен НДС с полученных бонусов), либо поставщик, если, уменьшив начисленный НДС, одновременно перечислит разницу (НДС с ретробонуса) покупателю и тем самым, во-первых, вызовет дополнительный преждевременный отток денежных средств, а во-вторых, привлечет ненужное внимание налоговиков в связи с корректировкой налоговой базы на основании не признаваемого ими "отрицательного" счета-фактуры.
Если же покупатель настаивает на перечислении ему вместе с бонусами НДС (как показала практика, такие требования нередки и подчас предъявляются в ультимативной форме), продавец может привести следующие контраргументы.
Во-первых, в Постановлении N 11175/09 рассматриваются налоговые правоотношения, относящиеся к 2004 - 2005 гг. На тот момент Налоговый кодекс не позволял налогоплательщику включить предоставленную покупателю скидку (премию) в состав внереализационных расходов. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ перечень внереализационных расходов был дополнен пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ (расходы в виде скидки (премии), предоставленной (выплаченной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, учитываются в качестве внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организацией-продавцом). Сейчас поставщики учитывают выплаченные покупателям премии и бонусы на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, и правомерность этого подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина. Сказанное означает, что никаких оснований корректировать выручку от реализации при выплате покупателю бонуса у поставщика нет. А даже если бы и были, все равно он был бы только вправе, но уж точно не обязан уменьшать налоговую базу по НДС в периоде предоставления бонуса покупателю. У покупателя зеркальная ситуация - премия (бонус) является для него внереализационным доходом, и этот доход не соответствует критериям ст. 146 НК РФ об объекте обложения НДС.

Во-вторых, выводы, сделанные в Постановлении N 11175/09, нельзя оценивать в отрыве от фактических обстоятельств дела. В названном судебном акте рассматривается конкретная ситуация, при которой конкретный поставщик организовал собственную систему поощрений дистрибьюторов за выполнение договорных условий по купле-продаже товаров. Скидки, предоставленные поставщиком дистрибьюторам, были неразрывно связаны с реализацией товара, то есть поставщик правомерно уменьшал цену реализации товара, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении НДС. Предоставляя скидку, поставщик уменьшал стоимость проданного товара. В этом и заключалась система поощрений дистрибьюторов за выполнение договорных условий по купле-продаже товаров. Еще раз сделаем акцент: стороны четко определили, что они подразумевают под скидкой, и установили: она корректирует цену товара.
В-третьих, в Постановлении N 11175/09 нет ни слова о том, что премия, выплачиваемая покупателю поставщиком (без уменьшения стоимости товара) за достижение договорных условий, влечет начисление покупателем НДС на сумму такой премии. В нем лишь присутствует констатация факта: независимо от того, как стороны соглашения определили систему поощрения (скидки, премии), и порядка расчетов при установлении налогооблагаемой базы сумма выручки поставщика подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг). Иными словами, в указанном судебном акте нет ни слова о том, что премия, полученная покупателем, подлежит обложению НДС. И тем более - ни слова о том, что поставщик может принять к вычету НДС, начисленный на премию.
В-четвертых, относительно порядка обложения НДС денежной премии (бонуса) по результатам продаж контролирующие органы со ссылкой на пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ всегда высказывались определенно: премии не облагаются НДС ни у продавца, ни у покупателя, если только их выплата не связана с оказанием покупателем неких услуг. Как правило, суды согласны с данной позицией. Уплачивать НДС с премии придется только в том случае, если ее выплата обусловлена оказанием покупателем неких услуг продавцу (например, по проведению промоакции). В этом случае покупатель должен выставить на сумму премии счет-фактуру, по которому поставщик сможет получить вычет налога при соблюдении условий, установленных ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Наконец, и Минфин, и ФНС разъясняют, что ретробонусы и премии не влияют на налоговую базу по НДС, а следование налогоплательщика письменным разъяснениям чиновников является основанием для отказа в привлечении его к ответственности за налоговое правонарушение (ст. ст. 109, 111 НК РФ) и начисления ему пени (ст. 75 НК РФ).
Таким образом, Постановление N 11175/09 не внесло, по нашему мнению, каких-либо новых правил в порядок исчисления НДС.